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淺談社會責(zé)任會計計量和披露問題探討

 關(guān)鍵詞:社會責(zé)任會計;信息披露;會計計量

  隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展,社會問題越來越引起人們的關(guān)注。國際社會強烈的呼吁企業(yè)履行自己的社會責(zé)任。現(xiàn)在一些跨國公司已經(jīng)把社會責(zé)任提升到了公司戰(zhàn)略層次,把它視為提高公司核心競爭力的標(biāo)志。我國2006年《公司法》企業(yè)明確要求企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任?!豆痉ā房倓t第五條規(guī)定:公司從事經(jīng)營活動,必須遵守法律、行政法規(guī),遵守社會公德、商業(yè)道德,誠實守信,接受政府和社會公眾的監(jiān)督,承擔(dān)社會責(zé)任。“2006年《企業(yè)會計準(zhǔn)則》將企業(yè)社會責(zé)任原則引入到會計核算系統(tǒng)中,如固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)在確認(rèn)固定資產(chǎn)時應(yīng)當(dāng)考慮資產(chǎn)棄置費用。2006年,國家電網(wǎng)公司首次對外發(fā)布企業(yè)社會責(zé)任報告,這是我國中央企業(yè)正式發(fā)布的第一份社會責(zé)任報告。2006年9月深圳證券交易所正式發(fā)布《上市公司社會責(zé)任指引》,鼓勵上市公司積極履行社會責(zé)任,自愿披露社會責(zé)任信息。但是,據(jù)(《2008年中國上市公司100強公司公司治理評價報告》顯示,百強上市公司中只有10%的公司正式發(fā)表了”公司社會責(zé)任報告“,高達(dá)63%的百強上市公司對環(huán)境保護(hù)和社區(qū)發(fā)展等公益事業(yè)貢獻(xiàn)甚微,即使企業(yè)披露的社會責(zé)任信息既不規(guī)范,也不完整。所以,迫切要求建立社會責(zé)任會計并對其計量和披露進(jìn)行規(guī)范,以督促企業(yè)切實履行社會責(zé)任。

  一、企業(yè)社會責(zé)任計量方法的選擇

  社會責(zé)任會計的對象主要是社會貢獻(xiàn)和社會損耗,但是,社會貢獻(xiàn)和社會損耗的范圍卻是十分廣泛的,并且通常不以商品交易的形式出現(xiàn)。所以社會責(zé)任會計必須借助于歷史成本、公允價值以外的特殊的計量方法,如聲譽評分法、內(nèi)容分析法和指數(shù)法等,對企業(yè)的社會貢獻(xiàn)和社會損耗進(jìn)行計量。例如,為了計量企業(yè)社會責(zé)任收益信息,可以采用聲譽評分法,通過向被調(diào)查人發(fā)放問卷,由被調(diào)查者對問卷中企業(yè)的各個指標(biāo)進(jìn)行打分,以取得企業(yè)社會聲譽信息。聲譽評分法的信息質(zhì)量,不可避免地受指標(biāo)選擇、指標(biāo)賦值以及被調(diào)查者的主觀判斷影響。為此,只能是不斷擴大指標(biāo)數(shù)量和被調(diào)查者的人數(shù),其結(jié)果必然導(dǎo)致信息成本的增加和可操作性的下降。由于社會責(zé)任難以計量的這一特性,一直是制約社會責(zé)任會計應(yīng)用的主要因素之一。

  二、企業(yè)社會責(zé)任報告模式的選擇

  社會責(zé)任信息的披露的方式,主要有在年度報告中的董事會報告,會計報表附注等列示。

 ?。ㄒ唬┠陥笾蟹稚⑴?。年度報告內(nèi)的分散披露形式是指企業(yè)社會責(zé)任信息存在于年度報告的不同部分,在現(xiàn)有報表中添加新項目(如在資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)項目增加社會性固定資產(chǎn),但是由于該種方法導(dǎo)致導(dǎo)致會計報表冗長,所以會計實務(wù)中極少采用),在附注中進(jìn)行敘述性反映。在附注中分散披露社會責(zé)任信息,操作性強,信息直觀,是目前我國企業(yè)用得最多的一種披露方式。但是,該方式披露的信息極其分散,使用人分析成本非常高。

 ?。ǘ┠陥笾屑信?。在企業(yè)年報中單獨設(shè)立一個部分披露社會責(zé)任方面的信息,來披露社會責(zé)任履行情況。這種方式能夠簡單、靈活地說明企業(yè)的社會責(zé)任履行狀況,使報告使用者清楚了解企業(yè)在履行社會責(zé)任方面所做出的努力。

 ?。ㄈ┆毩蟾鎻哪壳翱?,獨立的報表有“企業(yè)社會責(zé)任資產(chǎn)負(fù)債表”、“社會責(zé)任收益表”、“社會責(zé)任現(xiàn)金流量表”、“增值表”等。這種模式最大的問題是必須對社會責(zé)任信息進(jìn)行量化,因而會有很多主觀因素存在,必須要有成熟的理論和準(zhǔn)則規(guī)范支持。盡管如此,這種方式依然是現(xiàn)在的主流模式。

  三、企業(yè)社會責(zé)任監(jiān)管方式的選擇

 ?。ㄒ唬娭菩耘丁S鴮W(xué)者哈耶克提出的信息不對稱理論告訴我們,資源的任何配置都是特定決策的結(jié)果,人們做出任何決策都是基于給定的信息,資源配置的優(yōu)劣取決于決策者所掌握信息的完整與準(zhǔn)確程度。在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中,各當(dāng)事人所掌握的信息是不完整和不對稱的。信息不對稱主要有兩種類型,一是逆向選擇模型,它發(fā)生于當(dāng)事人簽約之前,也被稱為事前非對稱,二是道德風(fēng)險模型,它發(fā)生于當(dāng)事人簽約之后,也被稱為事后非對稱。事前非對稱信息導(dǎo)致逆向選擇,事后非對稱信息導(dǎo)致道德風(fēng)險。

  此外,企業(yè)因承擔(dān)社會責(zé)任存在外部效應(yīng),其發(fā)生的費用一般大于其從中獲得的收益;社會責(zé)任會計計量復(fù)雜,其信息成本高于傳統(tǒng)會計;而且企業(yè)可能會擔(dān)心會損害企業(yè)的社會形象,只披露對自己有利的社會責(zé)任信息,而對自己不利的信息就有可能不披露或少披露。所以,信息供給不足是社會責(zé)任會計的常態(tài),企業(yè)社會責(zé)任信息披露很大程度上依賴于外部控制力量。其實,國外很多國家都出臺了相關(guān)的法律法規(guī)去要求企業(yè)必須披露社會責(zé)任會計信息,向我們提供了可資借鑒的經(jīng)驗。

  (二)自愿性披露。根據(jù)信號理論,應(yīng)當(dāng)自愿性披露。信號理論源自于市場競爭,市場競爭向供求雙方發(fā)出產(chǎn)品供銷的信號。如果公司自愿向市場公布財務(wù)報告,公司財務(wù)報告披露的信息越充分,公司的籌資成本就越低。

  根據(jù)自愿性披露理念,2001年美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)發(fā)表了《改進(jìn)財務(wù)報告:增加自愿性信息披露》的研究報告。我國深圳證券交易所在2003年10月發(fā)布的《深圳證券交易所上市公司投資者關(guān)系管理指引》中已經(jīng)首次引入自愿性信息披露這一概念,并在該指引第三章中對上市公司的自愿性信息披露進(jìn)行了規(guī)范。

  綜合信息不對稱理論和信號理論的觀點,社會責(zé)任會計信息披露適宜于強制性披露與自愿性披露相結(jié)合,通過對企業(yè)最低限度的披露要求做出強制規(guī)定,以支持、鼓勵企業(yè)披露盡可能多的社會責(zé)任信息。因為社會責(zé)任會計畢竟在計量方法、核算內(nèi)容方面具有更大的靈活性和不統(tǒng)一性。

  四、企業(yè)社會責(zé)任

  會計信息內(nèi)容的選擇不同國家文化背景不同,信息內(nèi)容差別很大,如美國還沒有公布內(nèi)容完整的社會責(zé)任會計報表,對企業(yè)披露社會責(zé)任會計報告也沒有法定的要求。已經(jīng)公布的社會責(zé)任會計信息側(cè)重于環(huán)境會計信息,包括:(1)企業(yè)有關(guān)環(huán)境的總體情況。(2)企業(yè)與環(huán)境有關(guān)的可能的支出和負(fù)債。(3)企業(yè)的環(huán)境成本與費用。(4)環(huán)境法規(guī)及遵守情況。而法國企業(yè)社會責(zé)任報告的重點主要集中在職工福利方面,直接的反映了法國社會中的社會福利主義傾向。

  根據(jù)目前研究成果,社會責(zé)任會計信息披露的內(nèi)容包括社會責(zé)任會計要素信息和社會責(zé)任績效信息兩個方面,前者是指可以量化的社會責(zé)任資產(chǎn)、社會責(zé)任負(fù)債、社會責(zé)任權(quán)益、社會責(zé)任收益和社會責(zé)任成本要素信息,后者是指不能量化的社會責(zé)任會計要素信息。

  從我國企業(yè)實際履行社會責(zé)任和承擔(dān)社會責(zé)任的情況來看,把社會責(zé)任會計信息簡化為社會責(zé)任收益(或稱社會責(zé)任貢獻(xiàn))和社會責(zé)任成本(或稱社會責(zé)任損耗)比較具有可操作性。

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