中國(guó)石化齊魯石化公司經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)課題組
【內(nèi)容摘要】企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)。本文從經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)涵及重要性入手，闡述了效益審計(jì)的主要內(nèi)容，結(jié)合審計(jì)實(shí)踐，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)、審計(jì)方法、審計(jì)評(píng)價(jià)等進(jìn)行了探討，對(duì)開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的難點(diǎn)進(jìn)行了分析并提出了相應(yīng)對(duì)策。
【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)效益審計(jì) 立項(xiàng) 方法 評(píng)價(jià)
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷健全，現(xiàn)代企業(yè)制度已基本建立。企業(yè)只有按照市場(chǎng)需求組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，以提高勞動(dòng)生產(chǎn)率和經(jīng)濟(jì)效益為目的，才能在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取勝。現(xiàn)代企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都必須講求經(jīng)濟(jì)效益，因此，實(shí)施經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，是當(dāng)前企業(yè)審計(jì)工作的重點(diǎn)。
一、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的涵義
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是由審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員依照一定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)利用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，通過評(píng)價(jià)效益的優(yōu)劣，挖掘提高效益的潛力，以促進(jìn)企業(yè)改善管理、提高效益的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)不同，財(cái)務(wù)收支審計(jì)側(cè)重經(jīng)營(yíng)收入的合法性，成本費(fèi)用的真實(shí)性，損益計(jì)算的準(zhǔn)確性；經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)則側(cè)重檢查資源利用的經(jīng)濟(jì)性，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率性和執(zhí)行目標(biāo)的效果性，借以改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。效益審計(jì)通過其評(píng)價(jià)功能，能夠促進(jìn)企業(yè)找漏洞、挖潛力，改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)，變革經(jīng)營(yíng)方式和調(diào)整管理機(jī)能，提高經(jīng)營(yíng)決策的科學(xué)性，建立健全內(nèi)部控制制度，從而提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力和獲利能力，符合當(dāng)前建設(shè)節(jié)約型社會(huì)的基本要求。
二、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)容包括企業(yè)的供產(chǎn)銷、經(jīng)營(yíng)決策、目標(biāo)計(jì)劃、內(nèi)部控制等管理職能活動(dòng)；基本建設(shè)與技術(shù)改造、科技開發(fā)等活動(dòng)；對(duì)外投資、兼并、重組及資本運(yùn)作等活動(dòng)。目的是評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)是否合理有效，資源利用是否經(jīng)濟(jì)，是否實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)計(jì)劃，達(dá)到預(yù)期的效果等。我們認(rèn)為，目前中石化系統(tǒng)效益審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容應(yīng)包括以下幾個(gè)方面：
（一）經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、計(jì)劃執(zhí)行情況審計(jì)
主要包括被審計(jì)單位是否取得了預(yù)計(jì)的經(jīng)營(yíng)成果，完成了計(jì)劃任務(wù)等，確定已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果水平是否真實(shí)；與計(jì)劃進(jìn)行比較審查目標(biāo)完成情況；與相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比較進(jìn)而總結(jié)其成績(jī)并揭示存在的差距；從利潤(rùn)、收入、成本費(fèi)用等多方面審查企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)程度。開展此類審計(jì)還必須與同行業(yè)生產(chǎn)規(guī)模、環(huán)境相當(dāng)?shù)钠髽I(yè)的有關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比較，分析優(yōu)劣，找出差距和影響因素，提出建議，為加強(qiáng)管理、提高效益提供信息。
?。ǘ┢髽I(yè)管理職能的效益審計(jì)
一是經(jīng)營(yíng)決策的審計(jì)。經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)的目的在于評(píng)價(jià)效益優(yōu)劣，為領(lǐng)導(dǎo)層提供決策依據(jù)。制定決策前、決策過程中、決策方案執(zhí)行以后，審計(jì)人員都應(yīng)當(dāng)參與評(píng)價(jià)。如投資效果的決策、產(chǎn)品開發(fā)的決策、市場(chǎng)開拓的決策、資源利用的決策、產(chǎn)品盈利結(jié)構(gòu)的決策等都可以作為經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)的內(nèi)容。目前，由于中石化采取高度集中的管理模式，所以經(jīng)營(yíng)決策的審計(jì)主要集中在最高一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)。
二是組織效能的審計(jì)。企業(yè)的組織形式與結(jié)構(gòu)是否滿足有效經(jīng)營(yíng)的要求、對(duì)人財(cái)物等資源的調(diào)配是否適當(dāng)、是否存在資源的閑置現(xiàn)象、專業(yè)化原則是否得到貫徹、管理權(quán)限的集中與分散程度是否符合企業(yè)的具體情況等與組織職能有關(guān)的問題都是組織效能審計(jì)的范圍。
三是內(nèi)部控制制度審計(jì)。通過對(duì)內(nèi)部控制措施的設(shè)置是否健全、既定的控制措施是否在經(jīng)營(yíng)過程中被切實(shí)執(zhí)行、所采取的控制措施是否達(dá)到預(yù)期效果等問題進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，找出內(nèi)部控制中存在的問題，促進(jìn)企業(yè)嚴(yán)格按內(nèi)部控制制度經(jīng)營(yíng)管理。目前中國(guó)石化上市和存續(xù)已全面實(shí)施內(nèi)控制度，通過對(duì)上市公司內(nèi)控制度評(píng)審情況看，各單位執(zhí)行力度不夠均衡，存在許多問題。內(nèi)控制度作為公司的“家典”和“法規(guī)”，現(xiàn)在和將來(lái)都是開展經(jīng)濟(jì)效益評(píng)審的重要內(nèi)容。
四是經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)堅(jiān)持對(duì)購(gòu)銷合同、貸款合同、聯(lián)營(yíng)合同、招投標(biāo)合同、物資采購(gòu)合同、銷售合同、承包合同等進(jìn)行評(píng)審，從簽訂合同的程序是否合法、內(nèi)容條款是否合理、履行是否到位等方面把守關(guān)口，避免合同失誤造成糾紛，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益。
（三）主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效益審計(jì)
經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接影響經(jīng)濟(jì)效益，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的審計(jì)貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過程，體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：
1、物資采購(gòu)的審計(jì)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程一般都是從采購(gòu)開始，煉化企業(yè)原材料成本占產(chǎn)品成本的比重較大，目前物資供應(yīng)市場(chǎng)普遍反映為買方市場(chǎng)，這就為降低采購(gòu)成本提供了操作空間。物資采購(gòu)審計(jì)要充分抓住這個(gè)關(guān)鍵，從物資采購(gòu)的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)入手，檢查采購(gòu)過程中購(gòu)進(jìn)原材料的價(jià)格是否低廉、數(shù)量質(zhì)量是否符合要求、占用的資金及采購(gòu)費(fèi)用是否節(jié)約、存放是否安全等與企業(yè)的效益直接相關(guān)的內(nèi)容。近年來(lái)齊魯公司組織了以煤炭、原鹽、化工三劑、備品備件等為重點(diǎn)的物資供應(yīng)專項(xiàng)審計(jì)，取得了良好效果，有效的促進(jìn)了物資采購(gòu)成本的降低和物資管理水平的提高。
2、生產(chǎn)過程資源利用效益的審計(jì)。生產(chǎn)過程既是產(chǎn)品生產(chǎn)的過程，同時(shí)也是資源耗費(fèi)的過程，生產(chǎn)效率的高低、資源耗費(fèi)是否節(jié)約、產(chǎn)品質(zhì)量是否合格、廢品率的高低、產(chǎn)品產(chǎn)量是否滿足銷售需要等都與企業(yè)效益相關(guān)。此類審計(jì)內(nèi)容較多，具體講包括以下幾個(gè)方面：
?。?）生產(chǎn)物料能源投入產(chǎn)出審計(jì)。根據(jù)物料、能源平衡原理和成本分析原理，對(duì)企業(yè)資源利用狀況進(jìn)行定量分析，對(duì)企業(yè)物料能源利用效率、消耗水平、物料能源經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益進(jìn)行審計(jì)和評(píng)價(jià)，從而對(duì)企業(yè)的物料能源利用情況實(shí)行有效的監(jiān)督、服務(wù)，以達(dá)到節(jié)能降耗、提高效益的目的。2004年、2005年齊魯公司在這一審計(jì)領(lǐng)域進(jìn)行了大膽探索，相繼對(duì)7個(gè)生產(chǎn)廠進(jìn)行了物料能源等投入產(chǎn)出審計(jì)，取得了較好的效果。
（2）生產(chǎn)技術(shù)審計(jì)。生產(chǎn)技術(shù)的廣泛運(yùn)用和開發(fā)是企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的根本途徑。有條件的企業(yè)應(yīng)將內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)深入到生產(chǎn)技術(shù)領(lǐng)域。針對(duì)企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)組織、工藝流程、新技術(shù)、新工藝和新設(shè)備的應(yīng)用以及科學(xué)技術(shù)成果轉(zhuǎn)化利用中存在的薄弱環(huán)節(jié)與內(nèi)部潛力，與技術(shù)、生產(chǎn)、科研、計(jì)劃及財(cái)會(huì)等部門聯(lián)合開展檢查和評(píng)價(jià)，提出建設(shè)性的審計(jì)建議，促使企業(yè)采取措施，大力推動(dòng)技術(shù)改造、科技成果應(yīng)用與開發(fā)，并盡力開發(fā)能耗小而附加值高的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，以大幅度地實(shí)現(xiàn)增產(chǎn)增收、節(jié)能降耗，提高經(jīng)濟(jì)效益。近年來(lái)，我公司結(jié)合科研開發(fā)費(fèi)等審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)生產(chǎn)技術(shù)某些環(huán)節(jié)進(jìn)行了審計(jì)，促進(jìn)了科研開發(fā)費(fèi)使用效果的提高。
?。?）資金利用審計(jì)。資金是企業(yè)最寶貴的資源，利用得當(dāng)可使企業(yè)獲得生機(jī)與活力，利用不當(dāng)會(huì)使企業(yè)陷入困境，甚至破產(chǎn)。企業(yè)內(nèi)審部門應(yīng)重點(diǎn)評(píng)審資金籌集是否合理、有效，注意評(píng)審其負(fù)債經(jīng)營(yíng)的可行性、風(fēng)險(xiǎn)性；同時(shí)應(yīng)評(píng)審企業(yè)資金分配、管理與占用是否合理、有效，從中找出資金閑置浪費(fèi)問題和薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)建議與措施，促使企業(yè)挖掘浮財(cái)，提高資金運(yùn)用效率。
?。?）成本費(fèi)用審計(jì)。企業(yè)能否不斷降低成本，是企業(yè)能否提高效益的關(guān)鍵所在。目前有些企業(yè)生產(chǎn)工藝、技術(shù)及設(shè)備落后，產(chǎn)品無(wú)規(guī)模效益，單耗高，非生產(chǎn)開支過大，致使產(chǎn)品成本居高不下，這是造成企業(yè)虧損嚴(yán)重的一個(gè)重要原因。企業(yè)內(nèi)審部門應(yīng)著重審查原材料、能源、人工、管理費(fèi)、修理費(fèi)等各項(xiàng)成本要素的實(shí)耗水平，對(duì)照國(guó)內(nèi)外同行業(yè)的先進(jìn)水平以及本企業(yè)歷史最好水平進(jìn)行分析，從中找出差距，查明各項(xiàng)成本超支的原因，提出改進(jìn)建議，以督促企業(yè)開源節(jié)流，降本增效，扭虧增盈，大力提高經(jīng)濟(jì)效益。我公司開展的修理費(fèi)專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)于加強(qiáng)修理費(fèi)使用與管理，提高使用效果起到了積極的促進(jìn)作用。
3、產(chǎn)品銷售的審計(jì)。企業(yè)產(chǎn)品銷售以后，經(jīng)濟(jì)效益才能體現(xiàn)出來(lái)。產(chǎn)品銷售過程中價(jià)格確定是否適當(dāng)、銷售費(fèi)用是否節(jié)約、產(chǎn)品發(fā)運(yùn)是否及時(shí)、包裝是否安全、銷售收入是否及時(shí)收回、售后服務(wù)是否周到等都會(huì)影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。中石化銷售管理體制改革后，分、子公司對(duì)產(chǎn)品銷售價(jià)格等的控制能力相對(duì)弱化，總部有必要加大產(chǎn)品銷售專項(xiàng)審計(jì)的力度。
4、固定資產(chǎn)投資效益審計(jì)
針對(duì)目前企業(yè)中存在的項(xiàng)目可研論證不充分，投資效益低下，損失浪費(fèi)嚴(yán)重等問題，內(nèi)審部門應(yīng)大力開展固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目事前、事中、事后效益審計(jì)。通過對(duì)可研資料、概算執(zhí)行情況、施工管理過程、竣工決算、工程物資采購(gòu)等全過程審計(jì)，評(píng)價(jià)工程建設(shè)與管理過程中有無(wú)效益流失問題。通過跟蹤項(xiàng)目投產(chǎn)后產(chǎn)品產(chǎn)量及收入情況，評(píng)價(jià)獲利能力是否達(dá)到預(yù)期效果，投資項(xiàng)目是否達(dá)到經(jīng)濟(jì)性和效益性。中石化每年用于固定資產(chǎn)投資的資金大，對(duì)固定資產(chǎn)投資效益進(jìn)行審計(jì)也是效益審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。由于歷史原因，過去對(duì)固定資產(chǎn)投資審計(jì)的內(nèi)容僅僅局限在投資的真實(shí)性、合法性和工程結(jié)算等方面，而對(duì)于投資效果、效益審計(jì)幾乎沒有涉及。
三、開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)
（一）效益審計(jì)的立項(xiàng)
1、選擇效益審計(jì)項(xiàng)目的原則
選擇效益審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)圍繞企業(yè)中心、貼近經(jīng)營(yíng)、突出重點(diǎn)、先易后難、量力而行、確保效果。具體講應(yīng)當(dāng)注意以下事項(xiàng)：
一是要對(duì)立項(xiàng)的依據(jù)進(jìn)行研究。通過收集企業(yè)的基礎(chǔ)資料，了解企業(yè)情況，包括被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)，產(chǎn)品品種、產(chǎn)量、質(zhì)量以及生產(chǎn)工藝流程，經(jīng)營(yíng)決策和方針，有關(guān)內(nèi)部控制系統(tǒng)、主要的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、薄弱環(huán)節(jié)和潛在的問題，主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的歷史情況和現(xiàn)狀，會(huì)計(jì)資料反映的財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)成果，當(dāng)前生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的主要效益問題以及需要解決這些問題的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。通過收集與了解這些情況，進(jìn)行研究分析，明確審計(jì)目的、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方法，為立項(xiàng)提出依據(jù)。
二是要分析各個(gè)備選項(xiàng)目的重要性。衡量一個(gè)項(xiàng)目重要性的標(biāo)準(zhǔn)是預(yù)期取得的審計(jì)成效有多大，也就是通過審計(jì)提高效益的潛力有多大，在企業(yè)中可以發(fā)揮多大作用，對(duì)預(yù)期審計(jì)成效大的項(xiàng)目應(yīng)確定立項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。
三是要分析項(xiàng)目的必要性。內(nèi)審部門通過重要性研究選出一批對(duì)企業(yè)提高效益有較大作用的項(xiàng)目之后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同時(shí)期的要求和企業(yè)自我發(fā)展的需要，進(jìn)一步分類排隊(duì)，選擇其中在現(xiàn)階段最需要解決的問題，優(yōu)先立項(xiàng)進(jìn)行效益審計(jì)。
四是應(yīng)考慮項(xiàng)目的可行性。應(yīng)當(dāng)考慮現(xiàn)有審計(jì)力量是否有能力承擔(dān)這個(gè)項(xiàng)目，力量不足的情況下是否可能從其他部門選派人員加以配合，目前實(shí)施審計(jì)是否存在其他的客觀困難，通過審計(jì)預(yù)期取得的效益可能性有多大即審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)有多大。對(duì)既有重要性又屬于急需解決的問題，如果當(dāng)時(shí)條件下缺乏可行性，仍不應(yīng)立項(xiàng)，而要待以后條件成熟后再考慮立項(xiàng)審計(jì)。
2、選擇效益審計(jì)項(xiàng)目的來(lái)源和渠道
效益審計(jì)的范圍廣泛，影響效益的因素復(fù)雜，而審計(jì)資源有限，為了取得良好的審計(jì)效果，審計(jì)人員必須注意從經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中選擇那些對(duì)經(jīng)濟(jì)效益影響較大、問題比較嚴(yán)重、迫切需要改進(jìn)的環(huán)節(jié)立項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)：
一是效益滑坡嚴(yán)重或虧損較嚴(yán)重企業(yè)。造成企業(yè)效益滑坡或虧損的原因是多方面的，對(duì)這些企業(yè)可以進(jìn)行全面的效益審計(jì)，在證實(shí)企業(yè)效益下滑或虧損數(shù)額的基礎(chǔ)上，核實(shí)發(fā)生效益滑坡或虧損的主要因素和存在的問題，找出制止效益滑坡或虧損的主要途徑和措施。例如某公司下屬建設(shè)公司，其業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)范圍主要是化工行業(yè)工程建設(shè)，幾年以來(lái)一直處于虧損狀態(tài)，因此可以對(duì)該建設(shè)公司進(jìn)行全面的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。
二是企業(yè)中可能存在的重大損失浪費(fèi)。資金使用、費(fèi)用開支、成本支出、物資消耗、技術(shù)改造等經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)都有可能存在一定程度的損失浪費(fèi)現(xiàn)象。損失浪費(fèi)就意味著存在進(jìn)一步提高效益的潛力。選擇比較典型的、重要的事項(xiàng)進(jìn)行剖析，不僅可以制止或糾正可能的損失浪費(fèi)，也使有關(guān)的管理工作得到改進(jìn)。齊魯公司對(duì)社區(qū)水電汽暖收費(fèi)及管理情況進(jìn)行調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，大部分單位水電汽暖收費(fèi)管理存在跑冒滴漏、收費(fèi)不到位等問題，可以針對(duì)這種現(xiàn)象立項(xiàng)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。
三是影響企業(yè)效益的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。每一個(gè)企業(yè)都有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重點(diǎn)，影響成本和收入的重點(diǎn)就是企業(yè)效益的關(guān)鍵，對(duì)這些關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行詳細(xì)的審計(jì)，對(duì)提高企業(yè)效益有舉足輕重的作用。例如對(duì)煉油企業(yè)，原油成本是影響效益的關(guān)鍵因素；對(duì)熱電廠，煤炭成本是影響效益的關(guān)鍵因素，因此，原油、煤炭采購(gòu)成本，就是影響企業(yè)效益的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對(duì)利潤(rùn)有較大影響，可以對(duì)其立項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。
四是重要的投資項(xiàng)目。石化企業(yè)項(xiàng)目投入資金較多，建設(shè)周期較長(zhǎng)，因此風(fēng)險(xiǎn)也較大。選擇一項(xiàng)或幾項(xiàng)重點(diǎn)技術(shù)改造項(xiàng)目，從項(xiàng)目初期到竣工決算進(jìn)行全過程的跟蹤審計(jì)，并對(duì)項(xiàng)目投產(chǎn)后的獲利能力進(jìn)行評(píng)價(jià)，有利于控制工程支出，完善工程管理，提高工程投資效益。
五是職工合理化建議中提到的效益問題。職工提出的增產(chǎn)節(jié)約的各種合理化建議，常常暴露出管理中的不足,反映出改進(jìn)管理、提高效益的潛力。
六是財(cái)務(wù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的效益問題。審計(jì)人員在財(cái)務(wù)審計(jì)中經(jīng)常會(huì)發(fā)現(xiàn)效益低下的現(xiàn)象，限于審計(jì)資源和時(shí)間限制無(wú)法解決，可以在財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)束后立項(xiàng)進(jìn)行效益審計(jì)。
七是通過指標(biāo)對(duì)比發(fā)現(xiàn)的效益差距。通過對(duì)生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與本單位歷史水平或國(guó)內(nèi)國(guó)際先進(jìn)水平進(jìn)行對(duì)比，找出差距，有針對(duì)性的開展審計(jì)，進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)效益。
?。ǘ┙?jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法
1、精心制定審計(jì)方案
審計(jì)方案是對(duì)審計(jì)全程工作的總體規(guī)劃和安排，是指導(dǎo)、組織、控制效益審計(jì)活動(dòng)的綱領(lǐng)。任何一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施活動(dòng)，都必須根據(jù)審計(jì)方案來(lái)進(jìn)行。審計(jì)方案的制定必須為審計(jì)人員提供審計(jì)作業(yè)指導(dǎo)，因此方案中審計(jì)重點(diǎn)的分析確定是重中之重。審計(jì)重點(diǎn)如果不在方案中加以確定，將使審計(jì)活動(dòng)無(wú)從入手，或是缺乏重點(diǎn)或是任意進(jìn)行，也難以做出正確的審計(jì)結(jié)論。確定審計(jì)重點(diǎn)首先要圍繞審計(jì)目標(biāo)，逐步進(jìn)行調(diào)查研究和分析，列舉出每一個(gè)審計(jì)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)檢查的事項(xiàng)。然后再?gòu)闹匾运胶惋L(fēng)險(xiǎn)大小確定必須進(jìn)行的審計(jì)事項(xiàng)。審計(jì)重點(diǎn)的確定要有針對(duì)性，要針對(duì)被審計(jì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、核算體制、各級(jí)子公司的隸屬關(guān)系以及圍繞影響企業(yè)效益的有關(guān)指標(biāo)體系來(lái)確定。制定審計(jì)方案要對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的調(diào)查，盡可能多地搜集各種資料，必要時(shí)可以采取走出去的調(diào)查方式，向同行業(yè)取經(jīng)，獲取可比性的第一手資料。齊魯公司在開展煤炭采購(gòu)專項(xiàng)審計(jì)時(shí)，到某熱電廠進(jìn)行了調(diào)查，對(duì)其煤炭采購(gòu)價(jià)格、采購(gòu)渠道、生產(chǎn)工藝過程進(jìn)行了充分了解，為制定審計(jì)方案和有效開展審計(jì)工作打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
2、采取有效的審計(jì)方法
從每個(gè)項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)活動(dòng)的過程來(lái)看，主要是檢查、取證、分析三個(gè)環(huán)節(jié)。效益審計(jì)過程中用到的方法很多，可以借鑒財(cái)務(wù)審計(jì)方法如審閱、盤點(diǎn)、觀察、核對(duì)、查詢法等，也可以借鑒管理審計(jì)的方法如對(duì)比分析法、凈現(xiàn)值法、價(jià)值分析法、量本利分析法、因素分析法、abc分析法等。
審計(jì)方法的選擇要有可操作性，審計(jì)方法能否符合經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的要求、適應(yīng)被審計(jì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)至關(guān)重要。比如在審查書面材料方面，可采用審閱法和縱橫核對(duì)法來(lái)了解企業(yè)內(nèi)控措施的真實(shí)性和有效性；對(duì)材料表述不清和有疑問之處，要采取多方查詢法來(lái)獲取審計(jì)線索；對(duì)材料中的有關(guān)數(shù)據(jù)缺少可信度，要用比較分析法來(lái)判斷其用意和真?zhèn)?；?duì)各方都有意回避的事項(xiàng)，要采取重點(diǎn)關(guān)注法；在審核企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)額和實(shí)物數(shù)量時(shí)，可采用盤點(diǎn)法和鑒定法驗(yàn)證其數(shù)據(jù)的真實(shí)性。下面結(jié)合齊魯公司開展效益審計(jì)的實(shí)踐重點(diǎn)說明常用審計(jì)方法的具體運(yùn)用：
?。?）“審閱”是檢查過程中基本的方法。審閱的內(nèi)容根據(jù)具體實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目來(lái)確定。一般來(lái)說，會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等財(cái)務(wù)資料以及統(tǒng)計(jì)、合同、會(huì)議紀(jì)要等資料都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審閱。審閱過程中，審計(jì)人員按照各自分工的審計(jì)內(nèi)容對(duì)取得的資料有目的的進(jìn)行檢查，查找疑點(diǎn)。
比如在進(jìn)行煤炭采購(gòu)專項(xiàng)審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員對(duì)包括煤炭采購(gòu)合同以及簽訂經(jīng)濟(jì)合同過程中形成的招投標(biāo)文件、出入庫(kù)單據(jù)、有關(guān)統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬、會(huì)計(jì)原始憑證中的發(fā)票等資料進(jìn)行了認(rèn)真審閱，通過審閱這些資料既掌握了煤炭采購(gòu)的一些基本情況，也發(fā)現(xiàn)了一些審計(jì)線索。
?。?）“盤點(diǎn)”方法對(duì)于確定賬實(shí)是否相符、是否存在流失問題很有幫助。通過核對(duì)存貨、固定資產(chǎn)等賬表與倉(cāng)庫(kù)、生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)等實(shí)物在數(shù)量、質(zhì)量上是否相符，能夠發(fā)現(xiàn)是否存在效益流失問題，發(fā)現(xiàn)管理控制環(huán)節(jié)存在的漏洞。
比如在進(jìn)行煤炭采購(gòu)專項(xiàng)審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員深入煤場(chǎng)實(shí)地盤點(diǎn)，確認(rèn)煤炭庫(kù)存的真實(shí)性。審計(jì)組和公司計(jì)量測(cè)試專業(yè)人員一起對(duì)兩大煤場(chǎng)存煤進(jìn)行了測(cè)量，確認(rèn)煤炭實(shí)存26.17萬(wàn)噸，比賬存多出5.81萬(wàn)噸。煤炭盤盈沒有及時(shí)被發(fā)現(xiàn)和處理的主要原因是：雙方長(zhǎng)期未對(duì)物資裝備中心總庫(kù)代存煤炭進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)，熱電廠長(zhǎng)期多轉(zhuǎn)成本且未定期進(jìn)行財(cái)務(wù)稽核。針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，有關(guān)部門在進(jìn)行調(diào)賬的同時(shí)，及時(shí)完善了定期盤點(diǎn)和財(cái)務(wù)稽核制度。通過整改，避免了煤炭超定額儲(chǔ)備，減少了存放周期，降低了熱值損失。
?。?）“觀察”應(yīng)用于效益審計(jì)主要是了解管理和生產(chǎn)過程。通過對(duì)企業(yè)生產(chǎn)全流程的觀察，能夠發(fā)現(xiàn)影響效益的因素。比如在進(jìn)行水電汽專項(xiàng)審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)水電損耗非常大，審計(jì)人員深入到各廠泵房、管道、水表計(jì)量點(diǎn)進(jìn)行實(shí)地觀察，對(duì)部分外供管線進(jìn)行排查，尋找漏點(diǎn)；對(duì)多家用水單位進(jìn)行了查訪；對(duì)供農(nóng)村、學(xué)校、地方政府等部分單位的控制閥門、計(jì)量器具進(jìn)行運(yùn)轉(zhuǎn)查驗(yàn)。經(jīng)過綜合分析，找出了產(chǎn)生問題的主要根源，通過采取管線維修、堵塞漏點(diǎn)、加大計(jì)量管理和收費(fèi)力度等措施，進(jìn)一步減少了效益流失。
?。?）“核對(duì)”主要是指將從不同渠道獲得的資料中的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)照，檢查其是否相符，邏輯或勾稽關(guān)系是否正確。對(duì)發(fā)現(xiàn)的異常數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，找出影響效益的因素。
比如在進(jìn)行煤炭采購(gòu)專項(xiàng)審計(jì)時(shí)，通過對(duì)熱電廠和物資裝備中心有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿和統(tǒng)計(jì)資料核對(duì)，發(fā)現(xiàn)雙方記錄的煤炭結(jié)算量存在較大差異。經(jīng)查，原因?yàn)?004年結(jié)算時(shí)雙方因?qū)︱?yàn)收標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生分歧，熱電廠拒付，推遲到2005年結(jié)算，而物資裝備中心依舊在2004年進(jìn)行了賬務(wù)處理。另外，由于結(jié)算手續(xù)繁瑣，票據(jù)傳遞不暢，影響了原煤及時(shí)辦理入庫(kù)手續(xù)，導(dǎo)致熱電廠期末巨量暫估，影響了熱電廠生產(chǎn)成本核算的準(zhǔn)確性。同時(shí)，煤炭結(jié)算效率低下，引起了主要供應(yīng)商的不滿，也影響了公司信譽(yù)。針對(duì)存在的問題，物資裝備中心經(jīng)過分析研究，改善了結(jié)算手續(xù)，提高了結(jié)算效率。
?。?）“詢問法”是指與有關(guān)人員進(jìn)行談話，詢問一些與審計(jì)內(nèi)容有關(guān)的問題，或者了解內(nèi)部控制管理的方法、制度，了解生產(chǎn)工藝流程等等。通過詢問，既可以找到審計(jì)應(yīng)當(dāng)注意的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和審計(jì)線索，也能達(dá)到加強(qiáng)與被審計(jì)單位和人員積極溝通的目的，有利于審計(jì)工作的順利開展。
?。?）“對(duì)比分析”是審計(jì)分析中非常重要的方法，可以進(jìn)行對(duì)比的數(shù)據(jù)資料很多，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的有關(guān)數(shù)據(jù)可以與以前年度進(jìn)行縱向?qū)Ρ?，也可以與同行業(yè)水平進(jìn)行橫向?qū)Ρ?，還可以對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行對(duì)比，通過對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)存在的差距，找出解決辦法，達(dá)到提高效益的目標(biāo)。
比如在進(jìn)行煤炭采購(gòu)專項(xiàng)審計(jì)時(shí)，我們分別按運(yùn)輸方式、采購(gòu)渠道對(duì)量?jī)r(jià)構(gòu)成情況進(jìn)行了深入解剖。按運(yùn)輸方式分為鐵運(yùn)和汽運(yùn)兩種方式，其中鐵運(yùn)140.92萬(wàn)噸，占采購(gòu)總量的77.29％，平均每噸采購(gòu)成本343.18元；汽運(yùn)41.41萬(wàn)噸，占采購(gòu)總量的22.71％，平均每噸采購(gòu)成本409.51元。汽運(yùn)煤比鐵運(yùn)煤平均每噸成本高66.33元，按采購(gòu)總量計(jì)算總成本高2746.86萬(wàn)元。
按供貨渠道分為總部集中采購(gòu)、礦方直供、煤運(yùn)公司采購(gòu)、經(jīng)營(yíng)公司采購(gòu)四種方式，對(duì)比分析采購(gòu)量及采購(gòu)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，從經(jīng)營(yíng)公司采購(gòu)的煤炭?jī)r(jià)格高于煤運(yùn)公司和礦方直供采購(gòu)價(jià)格，且從經(jīng)營(yíng)公司采購(gòu)量占采購(gòu)總量的58.12%，而兄弟企業(yè)不超過20%。因此，汽運(yùn)煤的比重高和經(jīng)營(yíng)公司采購(gòu)量大、礦方直供量小是影響采購(gòu)成本的主要因素。根據(jù)審計(jì)建議，供應(yīng)部門加大了大礦直供量，并加大了與鐵路部門的協(xié)調(diào)力度，增加鐵運(yùn)煤比例，大大降低了煤炭采購(gòu)成本。
?。?）“因素分析法”是指通過查找分析影響某一事項(xiàng)的因素，從中找出關(guān)鍵因素進(jìn)行分析用來(lái)解決問題的方法。這種方法廣泛應(yīng)用于效益審計(jì)的檢查分析過程。影響效益的因素很多，不可能對(duì)所有的影響因素進(jìn)行檢查，只能抓住重點(diǎn)，才能達(dá)到事半功倍的效果。
比如在進(jìn)行煤炭采購(gòu)專項(xiàng)審計(jì)時(shí)，為了客觀分析評(píng)價(jià)煤炭質(zhì)量，查找影響入爐煤熱值損失的原因，審計(jì)人員對(duì)煤炭取樣過程進(jìn)行了穿行測(cè)試，詳細(xì)了解煤炭采購(gòu)、入庫(kù)、入鍋爐的過程并對(duì)每月煤炭熱值進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)和加權(quán)平均計(jì)算，找到了影響入爐煤熱值的主要因素：一是雨季導(dǎo)致熱值損失較大；二是煤炭入廠后到送入鍋爐時(shí)間差的影響，如果入廠煤直接送往鍋爐的比例大，則入爐煤與入廠煤的熱值差差值較小，反之則差值較大；三是煤炭質(zhì)量不均衡造成的影響。鍋爐設(shè)計(jì)熱值為4500大卡，由于煤炭采購(gòu)質(zhì)量不均衡，入爐優(yōu)質(zhì)原煤熱值遠(yuǎn)大于設(shè)計(jì)值，造成浪費(fèi)。針對(duì)這些問題我們提出建議，即一是優(yōu)化煤炭采購(gòu)和庫(kù)存方案，在保證煤炭合理庫(kù)存的前提下，加大入廠煤直接送往鍋爐的比例，減少中間倉(cāng)儲(chǔ)環(huán)節(jié)；二是對(duì)優(yōu)質(zhì)煤和熱值較低的劣質(zhì)煤合理混合燃燒，在保證鍋爐設(shè)計(jì)燃燒值的情況下，提高煤炭綜合利用率。通過整改措施的實(shí)施，提高了煤炭燃燒值，節(jié)約了消耗，降低了成本，取得了較好的經(jīng)濟(jì)效益。
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)用的方法很多，每一種方法也不是獨(dú)立進(jìn)行，要幾種方法交叉運(yùn)用，并且要針對(duì)不同的效益審計(jì)項(xiàng)目不斷探索創(chuàng)新審計(jì)方法，只有這樣，才能發(fā)現(xiàn)存在的問題、分析原因，建議才能有針對(duì)性，評(píng)價(jià)才能恰當(dāng)。
?。ㄈ┙?jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)
一是要選擇適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，確立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。確定審計(jì)項(xiàng)目后，應(yīng)結(jié)合對(duì)被審計(jì)單位的審前調(diào)查，了解主要業(yè)務(wù)的特征、生產(chǎn)工藝和技術(shù)特點(diǎn)、管理方式等，在遵循科學(xué)、有效、相關(guān)、可操作性原則基礎(chǔ)上，確立審計(jì)評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系。評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)該簡(jiǎn)略、清晰，便于操作和考核。指標(biāo)內(nèi)容和計(jì)算，均力求簡(jiǎn)單，易于使用。
二是針對(duì)不同的效益審計(jì)項(xiàng)目，靈活運(yùn)用審計(jì)指標(biāo)體系。在實(shí)施經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)活動(dòng)時(shí)，可能采用某一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，如當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃；也可能在同一項(xiàng)目或?qū)ζ渲胁煌膶徲?jì)事實(shí)采用幾個(gè)不同的標(biāo)準(zhǔn)，如既采用當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，又依據(jù)歷史最好水平，并考慮國(guó)內(nèi)外同行業(yè)的先進(jìn)水平等，來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)體現(xiàn)的效益優(yōu)劣，并由此找出差距，發(fā)掘潛力，提高效益。
由于各企業(yè)的具體情況不同，在考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，所運(yùn)用的考核指標(biāo)也不同。就某一項(xiàng)具體的指標(biāo)而言，其運(yùn)用過程和要求也是有區(qū)別的。在考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，應(yīng)注意將上述指標(biāo)作為一個(gè)完整的指標(biāo)體系來(lái)運(yùn)用，防止片面地、僵化地運(yùn)用這些指標(biāo)。否則，便不能得出正確的結(jié)論。為了使評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)更適合被審計(jì)單位的實(shí)際情況和便于將來(lái)審計(jì)建議的落實(shí)，在確立審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)與被審計(jì)單位溝通，聽取被審計(jì)單位的意見，認(rèn)真分析研究評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)被審計(jì)單位的適用程度。在指標(biāo)的使用上要考慮所使用的指標(biāo)是否與被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)緊密相關(guān)，要選取那些確實(shí)能反映其經(jīng)濟(jì)效益水平的指標(biāo)來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)。在數(shù)量水平的選擇上要具有先進(jìn)性，同時(shí)也要具有可行性。
評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的建立是一個(gè)長(zhǎng)期的復(fù)雜的過程，需要審計(jì)人員作大量細(xì)致的工作。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要注意經(jīng)驗(yàn)的積累，積極收集有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料，必要時(shí)要開展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，努力把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基礎(chǔ)資料搞扎實(shí)。有條件的內(nèi)審機(jī)構(gòu)可以指定專門人員負(fù)責(zé)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的測(cè)算和建立工作。
三是做出恰當(dāng)評(píng)價(jià)結(jié)論。根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目所取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行歸集、整理、綜合分析之后，就需要對(duì)照選定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，做出各個(gè)審計(jì)重點(diǎn)或分項(xiàng)目乃至整個(gè)項(xiàng)目的評(píng)價(jià)結(jié)論。
審計(jì)評(píng)價(jià)中凡涉及審計(jì)結(jié)論的重大問題，都要具體說明相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)果及原因，對(duì)審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)建議，也應(yīng)詳細(xì)列明理由，便于與被審單位交換意見和部門領(lǐng)導(dǎo)審閱。審計(jì)結(jié)果是對(duì)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的證實(shí)或是涉及對(duì)事、對(duì)人的處理，必須保持職業(yè)謹(jǐn)慎，充分聽取被審計(jì)單位意見，對(duì)不當(dāng)之處進(jìn)行修改。但是被審計(jì)單位提出的意見不合理、不符合事實(shí)的，審計(jì)人員應(yīng)堅(jiān)持原則，維持原有的審計(jì)結(jié)論。必要時(shí)可將被審計(jì)單位的意見與有關(guān)審計(jì)證據(jù)作為審計(jì)報(bào)告的附件，以供審核該報(bào)告和做出處理決定時(shí)參考。
四、當(dāng)前開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的難點(diǎn)和對(duì)策
?。ㄒ唬╅_展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)難點(diǎn)
1、理論創(chuàng)新不足。近年來(lái)，中國(guó)石化各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)在開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)過程中取得了一些經(jīng)驗(yàn)，但對(duì)于如何有效的開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)沒有形成行之有效的方法體系，局限于單個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)，綜合性的效益審計(jì)項(xiàng)目難以取得較大成效。
2、效益審計(jì)范圍相對(duì)狹窄。目前的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)仍然是以財(cái)務(wù)收支審計(jì)內(nèi)容為主，與嚴(yán)格意義上的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)還有距離。對(duì)到底開展什么項(xiàng)目的效益審計(jì)，效益審計(jì)范圍延伸到什么程度，仍然存在疑問。存在這個(gè)問題的原因除了內(nèi)部審計(jì)職能的局限性，還有審計(jì)人員思維方式和技術(shù)知識(shí)水平的限制。
3、審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)結(jié)構(gòu)難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的深入進(jìn)行。目前審計(jì)人員大都是財(cái)務(wù)專業(yè)，對(duì)石油化工行業(yè)高度現(xiàn)代化的生產(chǎn)過程，復(fù)雜的工藝流程缺乏了解，尤其是對(duì)于生產(chǎn)技術(shù)指標(biāo)相關(guān)的統(tǒng)計(jì)資料不能從根本上理解，原材料價(jià)格、生產(chǎn)消耗指標(biāo)等可以橫向?qū)Ρ鹊馁Y料很難通過有效途徑獲得，造成經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)難以深入。
4、計(jì)算機(jī)知識(shí)和信息系統(tǒng)運(yùn)用不熟練，影響了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的有效開展。信息系統(tǒng)審計(jì)在國(guó)外已經(jīng)普遍開展并且取得了顯著成效，而目前審計(jì)人員往往只熟悉辦公軟件的應(yīng)用，對(duì)于計(jì)算機(jī)的核心系統(tǒng)不了解，難以發(fā)現(xiàn)利用計(jì)算機(jī)舞弊的現(xiàn)象。尤其是中石化erp系統(tǒng)全面實(shí)施后，企業(yè)的業(yè)務(wù)處理模式、管理模式和內(nèi)部控制模式均發(fā)生了根本變化。業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系逐漸變得模糊，原先從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)入手的審計(jì)方法難以發(fā)揮作用，審計(jì)人員面臨更大的挑戰(zhàn)。
5、審計(jì)效果難以實(shí)現(xiàn)。盡管在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)了經(jīng)營(yíng)管理中存在的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，提出了改進(jìn)建議，但從實(shí)際整改情況看，并沒有改變發(fā)生問題的根本原因，同樣的問題屢查屢犯，審計(jì)效果利用程度不高。
(二)幾點(diǎn)對(duì)策
1、轉(zhuǎn)變觀念，注重理論與實(shí)踐的有機(jī)結(jié)合。一方面，審計(jì)人員特別是審計(jì)負(fù)責(zé)人要轉(zhuǎn)換觀念，深入認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的角色，將企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)定位于企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)行的“醫(yī)生”，查找、分析問題，提出對(duì)策、建議，促進(jìn)企業(yè)正常良好的經(jīng)營(yíng)運(yùn)行和經(jīng)濟(jì)效益的提高；另一方面，在深入進(jìn)行理論探討的基礎(chǔ)上，加大在審計(jì)工作中理論聯(lián)系實(shí)際的力度，避免為研究而研究的理論研討模式，工作中可以邀請(qǐng)大專院校的專業(yè)人士進(jìn)行指導(dǎo)，盡量達(dá)到務(wù)實(shí)、高效。要有意識(shí)的在實(shí)際審計(jì)工作中不斷總結(jié)整理，探索和尋求經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的新經(jīng)驗(yàn)和新方法，通過從審計(jì)實(shí)踐中提煉理論，再利用創(chuàng)新的理論指導(dǎo)實(shí)踐。比如在尚未開展過的審計(jì)領(lǐng)域（如車間生產(chǎn)領(lǐng)域等）進(jìn)行試驗(yàn)，經(jīng)過總結(jié)提高，力爭(zhēng)在審計(jì)理論上有所創(chuàng)新，能夠與實(shí)際緊密結(jié)合起來(lái)。
2、完善審計(jì)管理體制，拓寬審計(jì)領(lǐng)域。近年來(lái)，中國(guó)石化經(jīng)營(yíng)管理體制發(fā)生了較大變革，供應(yīng)、銷售、投資、資金的集中度越來(lái)越高，審計(jì)管理體制已不能完全適應(yīng)當(dāng)前改革發(fā)展的要求，所以審計(jì)管理體制改革勢(shì)在必行。讓審計(jì)人員感到欣慰的是，中國(guó)石化審計(jì)體制改革方案即將出臺(tái)。改革后的審計(jì)體系如何定位，各級(jí)審計(jì)部門的職責(zé)如何明確劃分，是影響審計(jì)工作特別是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作的關(guān)鍵。我們認(rèn)為，審計(jì)體制改革后，總部審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)應(yīng)該主要是總體規(guī)劃、指導(dǎo)和管理，各分局重點(diǎn)對(duì)所分管單位的供應(yīng)、銷售、投資等方面進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，各單位審計(jì)部門重點(diǎn)在內(nèi)控、管理和生產(chǎn)領(lǐng)域的投入產(chǎn)出效益等方面進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)?？茖W(xué)完善的審計(jì)管理體制和明確的職責(zé)分工不但能提高審計(jì)工作效率，更重要的是能進(jìn)一步拓寬審計(jì)領(lǐng)域。
3、調(diào)整審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，優(yōu)化人力資源；加強(qiáng)職業(yè)資格考試，加大學(xué)習(xí)培訓(xùn)力度，促使審計(jì)人員精通掌握審計(jì)、財(cái)會(huì)、企業(yè)管理、工程、法律和計(jì)算機(jī)等多方面的專業(yè)知識(shí)；通過考察、聘請(qǐng)生產(chǎn)廠人員講解等方式充分了解生產(chǎn)工藝流程；適當(dāng)邀請(qǐng)相關(guān)部門專業(yè)人員直接參與審計(jì)過程。同時(shí)，通過加強(qiáng)對(duì)企業(yè)審計(jì)人員的考核，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，不斷進(jìn)行知識(shí)的更新，使其適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的要求。
4、加強(qiáng)計(jì)算機(jī)知識(shí)的培訓(xùn)，尤其是erp相關(guān)模塊的操作。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)主動(dòng)地參與erp實(shí)施過程，要對(duì)erp系統(tǒng)進(jìn)行符合性和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，驗(yàn)證輸入與輸出數(shù)據(jù)可信程度。要對(duì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的設(shè)置和遵守情況、系統(tǒng)內(nèi)定義的信息轉(zhuǎn)換規(guī)則等進(jìn)行審計(jì)驗(yàn)證。同時(shí)，加大審計(jì)信息化建設(shè)的步伐，大力開展信息系統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)，開發(fā)針對(duì)erp環(huán)境的審計(jì)軟件，將erp系統(tǒng)下的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為便于查詢、審計(jì)的數(shù)據(jù)。
5、提高審計(jì)成果的綜合利用程度。經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)結(jié)果是十分寶貴的信息資源，企業(yè)應(yīng)充分利用。要運(yùn)用經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)結(jié)果為加強(qiáng)宏觀控制、提高經(jīng)濟(jì)效益、實(shí)現(xiàn)和調(diào)整經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略服務(wù)。要運(yùn)用經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)堵塞企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的漏洞，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平。審計(jì)部門要加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)的力度，確保審計(jì)成果。同時(shí)，審計(jì)部門要與公司領(lǐng)導(dǎo)充分溝通，會(huì)同人力資源、企業(yè)管理等相關(guān)部門制定考核細(xì)則，實(shí)施獎(jiǎng)懲。另外，對(duì)于成熟的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)踐項(xiàng)目，要及時(shí)加以總結(jié)，建立案例庫(kù)或模型庫(kù)，以便為以后或其他單位進(jìn)行類似的審計(jì)工作提供范本。
主要參考文獻(xiàn)：
[1]《效益審計(jì)的理論結(jié)構(gòu)》 中國(guó)審計(jì)出版社 李敦嘉著；
[2]《內(nèi)部審計(jì)原理與技術(shù)》 中國(guó)審計(jì)出版社 理查德.l.萊特里夫等編著
[3]《美國(guó)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)》 中國(guó)石化出版社 周燦齡 張勇編
