【摘要】 棚戶區(qū)改造工程是實(shí)現(xiàn)黨的十七大提出“住有所居”目標(biāo)的重大舉措,是促進(jìn)社會(huì)和諧、走中國(guó)特色城鎮(zhèn)化道路的客觀需要,也是保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展的有效途徑。規(guī)范棚戶區(qū)改造資金的會(huì)計(jì)核算對(duì)于保障棚戶區(qū)改造工作起著十分重要的作用。文章主要是對(duì)棚戶區(qū)改造過(guò)程中企業(yè)補(bǔ)助資金的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題進(jìn)行研究。
改革開(kāi)放以后,尤其是最近幾年,煤炭企業(yè)效益較好,為國(guó)家作出了貢獻(xiàn),為企業(yè)創(chuàng)造了財(cái)富,但部分煤礦職工仍居住在條件簡(jiǎn)陋、基礎(chǔ)設(shè)施匱乏、環(huán)境惡劣的棚戶區(qū),有的甚至危及生命財(cái)產(chǎn)安全,并且棚戶區(qū)居民中低收入家庭比例高,特別是下崗失業(yè)、退休職工比較集中,群眾要求改造的呼聲強(qiáng)烈。
為從根本上改善煤礦職工及家屬的居住條件,煤炭企業(yè)實(shí)施了大規(guī)模的棚戶區(qū)改造工程,解決了中低收入群眾的住房困難,改善了職工的居住條件和生活環(huán)境,讓職工切實(shí)感受到企業(yè)發(fā)展給職工帶來(lái)的生活方面的改善。但是在國(guó)家出臺(tái)的棚戶區(qū)改造政策中,對(duì)于棚戶區(qū)改造中企業(yè)補(bǔ)助資金的會(huì)計(jì)核算沒(méi)有明確具體的政策規(guī)定,建議政府盡快出臺(tái)相關(guān)財(cái)務(wù)處理辦法,規(guī)范棚戶區(qū)改造項(xiàng)目中企業(yè)補(bǔ)助資金的列支渠道,以保證棚戶區(qū)改造企業(yè)補(bǔ)助資金出資的合法性。筆者就棚戶區(qū)改造中企業(yè)補(bǔ)助資金的會(huì)計(jì)處理談點(diǎn)觀點(diǎn)。
一、棚戶區(qū)改造的相關(guān)政策
按照建?！?009〕295號(hào)文件規(guī)定,棚戶區(qū)改造采取財(cái)政補(bǔ)助、銀行貸款、企業(yè)支持、群眾自籌、市場(chǎng)開(kāi)發(fā)等多渠道籌集資金。棚戶區(qū)改造建設(shè)資金堅(jiān)持個(gè)人出資,企業(yè)或政府補(bǔ)助的原則,充分發(fā)揮各方面的積極性。棚戶區(qū)改造要與住房制度改革、住房保障體系建設(shè)相銜接,安置住房個(gè)人合理承擔(dān)建設(shè)費(fèi)用。同時(shí)要考慮低收入居民的實(shí)際困難,在基本住房面積標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)企業(yè)或政府視情況適當(dāng)給予補(bǔ)助,保證棚戶區(qū)群眾能夠買(mǎi)得起或租得起住房。
煤炭企業(yè)是棚戶區(qū)改造的實(shí)施主體,負(fù)責(zé)編制棚戶區(qū)拆遷改造方案,可以組織職工采取集資合作建房的方式進(jìn)行棚戶區(qū)改造,并落實(shí)建設(shè)資金籌措和工程建設(shè)的組織管理。棚戶區(qū)居民應(yīng)合理承擔(dān)安置住房建設(shè)資金,積極引導(dǎo)社會(huì)資金投入棚戶區(qū)改造,支持有實(shí)力、信譽(yù)好的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)參與棚戶區(qū)改造。棚戶區(qū)改造實(shí)行實(shí)物安置和貨幣補(bǔ)償相結(jié)合,由被拆遷人自愿選擇。符合當(dāng)?shù)卣?guī)定的住房保障條件的被拆遷人,通過(guò)相應(yīng)保障方式優(yōu)先安排。各地在保護(hù)被拆遷人利益的前提下,按國(guó)家有關(guān)規(guī)定制定具體安置補(bǔ)償辦法。
二、棚戶區(qū)改造政府補(bǔ)助資金的相關(guān)會(huì)計(jì)處理
根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)規(guī)定,企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫(kù)區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進(jìn)行搬遷,收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款,應(yīng)作為專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款處理。其中,屬于對(duì)企業(yè)在搬遷和重建過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)損失、有關(guān)費(fèi)用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)?應(yīng)自專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益,并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的,應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理。
1.收到政府的棚戶區(qū)改造補(bǔ)償款時(shí)
借:銀行存款
貸:專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款
2.屬于對(duì)企業(yè)在搬遷和重建過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)損失、有關(guān)費(fèi)用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)?
借:專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款
貸:遞延收益
(1)屬于發(fā)生的費(fèi)用,在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間
借:遞延收益
貸:營(yíng)業(yè)外收入
(2)屬于新建資產(chǎn),在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)分?jǐn)傔f延收益
借:遞延收益
貸:營(yíng)業(yè)外收入
3.企業(yè)取得的政府搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后仍有結(jié)余時(shí)
借:專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款
貸:資本公積
三、棚戶區(qū)改造企業(yè)補(bǔ)助資金的相關(guān)會(huì)計(jì)處理
山西省煤炭企業(yè)棚戶區(qū)改造工作從2006年至今還在進(jìn)行,煤炭企業(yè)棚戶區(qū)改造資金投入也越來(lái)越大,但是企業(yè)補(bǔ)助資金如何列支,至今仍沒(méi)有明確的規(guī)定,這就導(dǎo)致了各個(gè)企業(yè)的做法存在不一致。企業(yè)有能力負(fù)擔(dān)的,自行在成本費(fèi)用中列支,沒(méi)有能力負(fù)擔(dān)的,長(zhǎng)期在往來(lái)掛賬,形成企業(yè)的潛虧。以下就企業(yè)關(guān)于棚戶區(qū)改造中不同的會(huì)計(jì)處理提出自己的見(jiàn)解。
(一)形成資產(chǎn)的企業(yè)補(bǔ)助資金的會(huì)計(jì)處理
根據(jù)棚戶區(qū)改造資金用途,企業(yè)補(bǔ)助資金中用于廉租性住房和小區(qū)內(nèi)、外配套設(shè)施等項(xiàng)目,最終形成資產(chǎn)的,企業(yè)應(yīng)將該部分資金通過(guò)專(zhuān)項(xiàng)資金或成本費(fèi)用列支,同時(shí)將該部分資產(chǎn)納入固定資產(chǎn)管理。
1.發(fā)生的廉租性住房和小區(qū)內(nèi)、外配套設(shè)施等與資產(chǎn)相關(guān)的支出時(shí)
借:在建工程
貸:銀行存款等
2.建設(shè)完成竣工決算后
(1)通過(guò)專(zhuān)項(xiàng)資金列支
借:固定資產(chǎn)
貸:在建工程
同時(shí):
借:專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備——維簡(jiǎn)費(fèi)
貸:累計(jì)折舊
(2)通過(guò)成本費(fèi)用列支
借:固定資產(chǎn)
貸:在建工程
并按照固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)可使用年限計(jì)提折舊,將相關(guān)的成本費(fèi)用通過(guò)折舊計(jì)入固定資產(chǎn)的受益期內(nèi)。
3.以后將廉租性住房等資產(chǎn)提供職工有償使用的,將每期收取的租金計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”核算;提供給職工無(wú)償使用的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象,將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用,并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利,直接計(jì)入管理費(fèi)用。
4.支付不起最小戶型全部房?jī)r(jià)的住房特困戶,本人購(gòu)買(mǎi)的面積部分產(chǎn)權(quán)歸個(gè)人所有,其余部分為公有產(chǎn)權(quán),交納租金租用,待具備購(gòu)買(mǎi)能力后,再自愿購(gòu)買(mǎi)。
筆者認(rèn)為,企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力,承擔(dān)能力強(qiáng)的通過(guò)成本費(fèi)用負(fù)擔(dān),承擔(dān)能力較弱的可以通過(guò)專(zhuān)項(xiàng)資金負(fù)擔(dān)比較合理。
(二)未形成資產(chǎn)的企業(yè)補(bǔ)助資金的會(huì)計(jì)處理
棚戶區(qū)改造過(guò)程中,企業(yè)補(bǔ)助資金投入較大,資本化支出較小,大部分作為費(fèi)用化支出。對(duì)于企業(yè)補(bǔ)助資金費(fèi)用化的會(huì)計(jì)處理各種各樣,確認(rèn)的時(shí)期也不一致,雖然最終的結(jié)果都是計(jì)入了企業(yè)的成本費(fèi)用,但導(dǎo)致了企業(yè)在棚戶區(qū)改造期間會(huì)計(jì)信息不一致,失去了可比性?，F(xiàn)將企業(yè)未形成資產(chǎn)的企業(yè)補(bǔ)助資金的各種會(huì)計(jì)處理對(duì)比如下:
1.企業(yè)補(bǔ)助資金通過(guò)往來(lái)掛賬,形成企業(yè)潛虧
由于企業(yè)補(bǔ)助資金隨著棚戶區(qū)改造工作的進(jìn)行已經(jīng)逐步投入到了工程項(xiàng)目中,而企業(yè)卻將該部分支出通過(guò)往來(lái)長(zhǎng)期掛賬,不計(jì)入當(dāng)期的成本費(fèi)用,導(dǎo)致了企業(yè)的潛虧,不能真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。
根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中權(quán)責(zé)發(fā)生制的規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、記錄和報(bào)告,如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素和其他相關(guān)信息,保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。
企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用化支出及時(shí)計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的成本費(fèi)用中,真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。企業(yè)將企業(yè)補(bǔ)助資金費(fèi)用化部分通過(guò)往來(lái)掛賬的做法不符合相關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定,故不可取。
