【摘 要】隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的方式越來越多,虛假財(cái)務(wù)報(bào)表這一世界性的難題也受到社會(huì)越來越多地關(guān)注。本文從通過關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤、濫用會(huì)計(jì)估計(jì)、調(diào)整收入確認(rèn)方式,操控利潤等方面披露了常見的舞弊手段,并介紹了報(bào)表對(duì)應(yīng)關(guān)系識(shí)別法、現(xiàn)金流量分析法、應(yīng)收款項(xiàng)和存貨分析法、分析利潤的來源與時(shí)間構(gòu)成等虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的識(shí)別方法。
真實(shí)性是財(cái)務(wù)報(bào)表的生命價(jià)值所在,然而在社會(huì)不斷發(fā)展,法制不斷完善的今天,企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供虛假財(cái)務(wù)信息的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生,該問題已經(jīng)成為困擾廣大財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的首要問題。虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表不僅侵害財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的利益,而且也嚴(yán)重破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。因此,通過對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的分析研究,了解其常見作假手段,掌握相應(yīng)識(shí)別方法,并在此基礎(chǔ)上提出解決該問題的對(duì)策,有利于維護(hù)報(bào)表使用者的利益,有利于促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。
一、虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的常見舞弊手段
1.通過關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤
利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤的主要方式包括:(1)采用非公允價(jià)格進(jìn)行購銷活動(dòng)、資產(chǎn)置換和股權(quán)置換。(2)以低息或高息發(fā)生資金往來,調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)費(fèi)用。(3)通過在關(guān)聯(lián)方企業(yè)“對(duì)倒”創(chuàng)造交易量,創(chuàng)造利潤;(4)以旱澇保收的方式委托經(jīng)營或受托經(jīng)營,抬高上市公司經(jīng)營業(yè)績。
2.調(diào)整收入確認(rèn)方式,操控利潤
現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定可以采取三種收入確定方式:(1)銷售行為完成,無論貨款是否收到,即可視為收入實(shí)現(xiàn);(2)按生產(chǎn)進(jìn)度確認(rèn);(3)按合同約定確認(rèn),主要指分期付款銷售方式。同時(shí)規(guī)定,在確認(rèn)營業(yè)收入時(shí),還應(yīng)扣除折扣、折讓、銷售退回。企業(yè)利用制度的靈活性,根據(jù)需要隨時(shí)調(diào)整收入確認(rèn)方式,提前或推后確認(rèn)收入,從而調(diào)整各項(xiàng)的利潤,以達(dá)到騙貸或偷逃稅款的目的。
3.濫用會(huì)計(jì)估計(jì)
濫用會(huì)計(jì)估計(jì)的主要方式有:(1)變更固定資產(chǎn)的折舊政策,隨意減少或增加折舊費(fèi)用。折舊費(fèi)用在公司費(fèi)用占很大的比重,特別是那些高固定資產(chǎn)的行業(yè),較小的折舊率變化就會(huì)引起較大的折舊費(fèi)用變化。(2)不計(jì)、少提減值準(zhǔn)備,減少當(dāng)期費(fèi)用;如固定資產(chǎn)長期閑置不用、并在可預(yù)見的未來不再使用,或者因?yàn)榧夹g(shù)進(jìn)步已被淘汰的設(shè)備,就應(yīng)該如實(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備,但很多公司都沒有這樣做。當(dāng)然如果想虛增當(dāng)期費(fèi)用,虛減利潤,則會(huì)反其道而行之。
4.利用其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款調(diào)節(jié)利潤
根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定,其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款科目主要用于反映除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款以外的其他款項(xiàng)。在正常情況下,其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款的期末余額不應(yīng)過大。然而,在現(xiàn)實(shí)中,許多企業(yè)利用這兩個(gè)科目進(jìn)行利潤調(diào)節(jié),導(dǎo)致其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款期末余額巨大,往往與應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款的余額不相上下,甚至超過這些科目的余額。
二、虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的識(shí)別方法
1.分析利潤的來源與時(shí)間構(gòu)成
企業(yè)利潤的來源是多方面的,主要包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、營業(yè)外收入和補(bǔ)貼收入等。一般來說,企業(yè)的主營業(yè)務(wù)利潤所占的比例較大,其他利潤來源所占比例較小,有些項(xiàng)目甚至是沒有的。因此,如果一個(gè)企業(yè)的補(bǔ)貼收入等偶然性項(xiàng)目在關(guān)鍵時(shí)刻出現(xiàn)異常,往往是企業(yè)為了達(dá)到融資等目的而辯辭實(shí)施的告假行為。另外,還應(yīng)注意利潤在各個(gè)時(shí)段的分布是否正常。部分粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的企業(yè)前三季度業(yè)績不好或很差,第四季度業(yè)績突然大增,或者是前三季度業(yè)績相當(dāng)不錯(cuò),第四季度卻盈利較少,甚至出現(xiàn)巨虧,這種情況如果不是主營業(yè)務(wù)出現(xiàn)較大變化,那么就是企業(yè)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的嫌疑較大。
2.報(bào)表對(duì)應(yīng)關(guān)系識(shí)別法
目前,在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析時(shí),投資者較多的采用財(cái)務(wù)比率體系,對(duì)關(guān)聯(lián)公司間的購銷也比較關(guān)注,然而很少關(guān)注非關(guān)聯(lián)公司之間因上下游產(chǎn)品關(guān)系、生產(chǎn)性企業(yè)和其他企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來而形成的購銷、應(yīng)收應(yīng)付等報(bào)表的對(duì)應(yīng)關(guān)系。在實(shí)際工作中,當(dāng)出現(xiàn)因產(chǎn)品、勞務(wù)等形成的“關(guān)聯(lián)”公司間的應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的急劇變動(dòng)等情況時(shí),應(yīng)該多加留意,以便能及早發(fā)現(xiàn)問題,規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)。
3.現(xiàn)金流量分析法
現(xiàn)金流量分析法是指將經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量、現(xiàn)金凈流量分別與主營業(yè)務(wù)利潤、投資收益和凈利潤進(jìn)行比較分析,以判斷企業(yè)的主營業(yè)務(wù)利潤、投資收益和凈利潤的質(zhì)量。關(guān)注企業(yè)實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤與經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量之間的對(duì)比。通過剔除了投資收益和財(cái)務(wù)費(fèi)用的會(huì)計(jì)利潤與經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量之間的對(duì)比可以揭示有關(guān)會(huì)計(jì)利潤的信息質(zhì)量的好壞。如果企業(yè)的現(xiàn)金凈流量長期低于凈利潤,意味著與已經(jīng)確認(rèn)為利潤相對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)可能屬于不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量的虛擬資產(chǎn)。若反差數(shù)額極為強(qiáng)烈或反差持續(xù)時(shí)間過長,必然說明有關(guān)利潤項(xiàng)目可能存在掛賬利潤或虛擬利潤跡象。
4.應(yīng)收款項(xiàng)和存貨分析法
一些上市公司利用虛開購貨發(fā)票增加收入和利潤,一方面增加了商品銷售收入,另一方面也會(huì)增加商品銷售成本,同時(shí)也會(huì)導(dǎo)致存貨的異常增加,存貨周轉(zhuǎn)率的急劇下降,而這些虛構(gòu)的收入往往表現(xiàn)為應(yīng)收賬款,就會(huì)導(dǎo)致應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率急劇下降。為了不讓財(cái)務(wù)指標(biāo)異常從而引起懷疑,企業(yè)通過一些迂回的方法將應(yīng)收賬款向其它應(yīng)收款、預(yù)付賬款轉(zhuǎn)移。比如先把資金打出去,再讓客戶把資金打回來,打出去時(shí)掛在其它應(yīng)收款或預(yù)付賬款的帳上,打回來作貨款,確認(rèn)收入。因此,要特別注意其它應(yīng)收款、預(yù)付賬款余額過高的情況,審查其是否存在虛假銷售的問題。
為了提高存貨周轉(zhuǎn)率,有些上市公司故意推遲辦理入庫手續(xù),存貨掛在預(yù)付賬款上,然后少結(jié)轉(zhuǎn)成本,以使存貨賬實(shí)相符,這樣,其虛增的一塊利潤掛在預(yù)付賬款上。對(duì)這一問題的審查要將賬面查看與實(shí)地盤點(diǎn)結(jié)合起來進(jìn)行。
