根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]72號(hào)），補(bǔ)充、完善了《企業(yè)所得稅法》以及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中關(guān)于廣告費(fèi)的扣除政策，明確了化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類(lèi)制造）、煙草企業(yè)不同行業(yè)扣除標(biāo)準(zhǔn)，從而便于企業(yè)操作。對(duì)于企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，現(xiàn)行稅法和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則間存在差異。
一、廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅務(wù)處理
一是區(qū)分新舊規(guī)定、把握廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)。新法廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)提高，分類(lèi)減少?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。新法統(tǒng)一了廣告費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，改變了以前各種類(lèi)型企業(yè)廣告費(fèi)用扣除比例。此外，財(cái)稅[2009]72號(hào)補(bǔ)充規(guī)定，（1）對(duì)化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類(lèi)制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（2）煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。財(cái)稅[2009]72號(hào)的執(zhí)行期間為2008年1月1日起至2010年12月31日。
舊法廣告費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)較低，除了一般規(guī)定，又細(xì)分6類(lèi)行業(yè)。對(duì)廣告費(fèi)的基本規(guī)定為，納稅人每一年度通過(guò)媒體發(fā)布廣告發(fā)生的廣告費(fèi)用支出，不超過(guò)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入2%的，可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。以下幾種特殊情況需要注意：（1）食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開(kāi)發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、體育文化、家具建材商城，以及服裝生產(chǎn)企業(yè)等，扣除比例為8%。（2）從事軟件開(kāi)發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，自登記成立之日起5個(gè)納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實(shí)扣除。超過(guò)5年以上的，按8%的比例扣除。（3）糧食類(lèi)白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除。（4）電信企業(yè)實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的8，5%在企業(yè)所得稅前合并計(jì)算扣除。（5）金融企業(yè)的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除，按國(guó)稅函[2003]1147號(hào)文件的原則執(zhí)行。（6）制藥企業(yè)的扣除標(biāo)準(zhǔn)為25%。（7）總機(jī)構(gòu)集中支付的廣告費(fèi)扣除限額的計(jì)算方法為：以經(jīng)批準(zhǔn)合并（匯總）納稅成員企業(yè)匯總的銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出的廣告費(fèi)扣除限額，減去各匯總納稅成員企業(yè)已按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際扣除的廣告費(fèi)，其余額作為總機(jī)構(gòu)集中支付的廣告費(fèi)扣除限額。（8）納稅人因行業(yè)等特殊原因確實(shí)需要提高廣告費(fèi)扣除比例的，須報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。
二是廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)合并，不再執(zhí)行2個(gè)比例。舊法分廣告費(fèi)2%與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)5‰不同扣除標(biāo)準(zhǔn)，在廣告費(fèi)方面的基本規(guī)定為，納稅人每一年度通過(guò)媒體發(fā)布廣告發(fā)生的廣告費(fèi)用支出，不超過(guò)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入2%的，可據(jù)實(shí)扣除；在業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)方面規(guī)定，納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過(guò)媒體的廣告性支出），在不超過(guò)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入5‰的范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。超過(guò)5‰的部分當(dāng)年不得扣除。以后年度也不得扣除。
新法廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合并執(zhí)行統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。新《企業(yè)所得稅法》打破了原有的不同行業(yè)、不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策不統(tǒng)一的局面，規(guī)定企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出合并計(jì)算，這項(xiàng)政策的調(diào)整除了特殊行業(yè)外使不同企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境更加公平，在稅收征管中也更加容易操作，
三是理清廣告費(fèi)與贊助支出（非廣告性質(zhì)支出）的扣除條件。廣告費(fèi)與贊助支出扣除政策不同?！秾?shí)施條例》第四十四條規(guī)定，符合條件的廣告費(fèi)支出允許在企業(yè)所得稅前扣除。廣告費(fèi)是否符合形式要件，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）規(guī)定，納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合下列條件：（1）廣告是通過(guò)經(jīng)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)制作的；（2）已實(shí)際支付費(fèi)用。并已取得相應(yīng)發(fā)票；（3）通過(guò)一定的媒體傳播?！秾?shí)施條例》第五十四條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十條所稱(chēng)不允許企業(yè)所得稅前扣除的贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。
四是找準(zhǔn)基數(shù)、準(zhǔn)確計(jì)算扣除數(shù)額。企業(yè)所得稅法的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)計(jì)算基數(shù)是銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入額?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表）的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]101號(hào)）進(jìn)一步明確，根據(jù)附表一中《收入明細(xì)表》填報(bào)說(shuō)明，第1行“銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收人合計(jì)”：金額為本表第2+13行，即“銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+視同銷(xiāo)售收入?！北拘袛?shù)據(jù)作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)。第2行“營(yíng)業(yè)收入合計(jì)”：金額為本表第3+8行。即等于“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入?！钡?至7行“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”：根據(jù)不同行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)分別填報(bào)納稅人在會(huì)計(jì)核算中的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。對(duì)主要從事對(duì)外投資的納稅人，其投資所得就是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。第8至12行：按照會(huì)計(jì)核算中“其他業(yè)務(wù)收入”的具體業(yè)務(wù)性質(zhì)分別填報(bào)。第13至16行：填報(bào)“視同銷(xiāo)售的收入”。視同銷(xiāo)售是指會(huì)計(jì)上不作為銷(xiāo)售核算，而在稅收上作為銷(xiāo)售、確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或提供勞務(wù)的行為。
此外，還要關(guān)注戶(hù)外廣告位租用費(fèi)的稅前扣除。部分公司因業(yè)務(wù)推廣需要，與公交車(chē)、廣告牌等戶(hù)外廣告位所有者簽訂租賃協(xié)議，并根據(jù)宣傳內(nèi)容交由廣告公司制作廣告畫(huà)面，這些費(fèi)用是按照經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)扣除，還是按照廣告費(fèi)扣除？根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)（營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?zhuān)ㄔ囆懈澹┑耐ㄖ罚▏?guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)）第七項(xiàng)的規(guī)定，服務(wù)業(yè)是指利用設(shè)備、工具、場(chǎng)所、信息或技能為社會(huì)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。本稅目的征收范圍包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。租賃業(yè)是指在約定的時(shí)間內(nèi)將場(chǎng)地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)。廣告業(yè)是指利用圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱等形式為介紹商品、經(jīng)營(yíng)服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或通告、聲明等事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)。從費(fèi)用發(fā)生的根源和性質(zhì)上講，一般的經(jīng)營(yíng)租賃側(cè)重于租賃物本身直接使用，廣告位的租賃中租賃物是廣告宣傳內(nèi)容的載體，租賃者不直接使用租賃物本身。廣告位的租賃費(fèi)實(shí)質(zhì)是廣告費(fèi)，應(yīng)按廣告宣傳費(fèi)的稅收規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。
