隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，為了增加企業(yè)在國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，企業(yè)迫切需要對(duì)影響管理水平和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的一切因素進(jìn)行深入分析、客觀評(píng)價(jià)和嚴(yán)密控制。這就要求內(nèi)部審計(jì)突破傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)范疇，利用自己處于企業(yè)內(nèi)部、比較熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的有利地位，深入到公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的廣闊領(lǐng)域開(kāi)展審計(jì)工作，和各管理部門(mén)建立經(jīng)營(yíng)伙伴關(guān)系，協(xié)助管理當(dāng)局改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，為組織增加價(jià)值做好服務(wù)。我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)是銀行內(nèi)在監(jiān)督約束機(jī)制的有機(jī)組成部分，是銀行建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容。我們要通過(guò)不斷提升內(nèi)部審計(jì)在國(guó)有商業(yè)銀行地位，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的增值。
?。ㄒ唬┲厮軐徲?jì)理念，提升銀行內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值
新的審計(jì)理念應(yīng)以審計(jì)創(chuàng)新為動(dòng)力，以創(chuàng)造價(jià)值為核心，以提高國(guó)有商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理能力，促進(jìn)銀行經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)為宗旨。因此，銀行內(nèi)部審計(jì)不僅僅要扮演好“警察”角色，發(fā)揮好監(jiān)督職能，同時(shí)要圍繞國(guó)有商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，積極出謀劃策，做領(lǐng)導(dǎo)的“智囊”、“參謀”、“顧問(wèn)”，提供具有較高價(jià)值的審計(jì)信息，將知識(shí)和信息形態(tài)的審計(jì)成果轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)發(fā)揮“咨詢(xún)顧問(wèn)”的作用，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值。銀行內(nèi)部審計(jì)應(yīng)運(yùn)用新的審計(jì)理念，采取更加靈活多樣的方式，圍繞銀行發(fā)展戰(zhàn)略，以適當(dāng)?shù)姆绞綄⒐ぷ髦攸c(diǎn)滲透到經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域，拓展審計(jì)活動(dòng)空間，開(kāi)展諸如經(jīng)營(yíng)績(jī)效、激勵(lì)機(jī)制、業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險(xiǎn)控制、網(wǎng)絡(luò)安全等審計(jì)業(yè)務(wù)，深入研究問(wèn)題根源，提出管理思路和對(duì)策，為管理層決策提供咨詢(xún)信息，從更高層次上發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“咨詢(xún)顧問(wèn)”的作用。內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)要逐步從對(duì)照內(nèi)控制度的條條框框判斷對(duì)錯(cuò)、尋找錯(cuò)弊，轉(zhuǎn)向圍繞銀行經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程面臨的各種矛盾和問(wèn)題、機(jī)遇和威脅，進(jìn)行綜合分析診斷，向企業(yè)經(jīng)營(yíng)、管理的深層延伸，積極主動(dòng)研究應(yīng)對(duì)策略，提供解決方案，為銀行決策層提供價(jià)值較高的咨詢(xún)意見(jiàn)，為基層經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)提供切實(shí)的管理建議，促進(jìn)銀行經(jīng)營(yíng)管理水平的提高。通過(guò)這種創(chuàng)造性的工作，提升內(nèi)部審計(jì)自身的層次和價(jià)值。
（二）按照現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)，調(diào)整內(nèi)部審計(jì)的組織結(jié)構(gòu)
國(guó)有商業(yè)銀行通過(guò)建立明確分工的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和責(zé)權(quán)利分配體系，協(xié)調(diào)所有者和管理層之間的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。一是按照現(xiàn)代金融企業(yè)制度的要求，金融企業(yè)以建立股東會(huì)、董事會(huì)、管理層之間的制衡機(jī)制為目標(biāo)，圍繞提高董事會(huì)自身治理水平和獨(dú)立性，明確劃分董事會(huì)和管理層各自的權(quán)責(zé)以及相應(yīng)的運(yùn)作規(guī)則，為審計(jì)委員會(huì)及內(nèi)部審計(jì)部門(mén)履行職責(zé)創(chuàng)造條件；二是通過(guò)制定符合審計(jì)委員會(huì)制度內(nèi)在要求的《審計(jì)委員會(huì)章程》，明確規(guī)定審計(jì)委員會(huì)使命、成員、職責(zé)和地位，保障其正常、高效運(yùn)作；三是內(nèi)部審計(jì)在業(yè)務(wù)上向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告業(yè)績(jī)，在行政上向經(jīng)理層負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、客觀性和權(quán)威性。
?。ㄈ┩卣箤徲?jì)范圍，實(shí)現(xiàn)審計(jì)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型
內(nèi)部審計(jì)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)銀行創(chuàng)新業(yè)務(wù)的審計(jì)，積極拓展審計(jì)范圍。目前，銀行新業(yè)務(wù)層出不窮，衍生金融產(chǎn)品、電子銀行產(chǎn)品等在為銀行帶來(lái)巨大利潤(rùn)的同時(shí)也帶來(lái)新的風(fēng)險(xiǎn)。在業(yè)務(wù)不斷創(chuàng)新的過(guò)程中，一方面，常常會(huì)因管理跟不上，造成新舊內(nèi)控制度脫節(jié)而形成內(nèi)控“真空”；另一方面，又會(huì)因新的內(nèi)控制度不健全、不完善，出現(xiàn)創(chuàng)新業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)不銜接而形成內(nèi)控“盲點(diǎn)”，導(dǎo)致創(chuàng)新業(yè)務(wù)操作不規(guī)范，甚至出現(xiàn)混亂。內(nèi)部審計(jì)要加強(qiáng)對(duì)創(chuàng)新業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其薄弱環(huán)節(jié)并提出改進(jìn)意見(jiàn)，使銀行在保持金融創(chuàng)新能力的基礎(chǔ)上有效防范金融風(fēng)險(xiǎn)。
促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)全方位戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，在審計(jì)目標(biāo)上，由單純的發(fā)現(xiàn)型、復(fù)核型向預(yù)防型、增值型轉(zhuǎn)型；在審計(jì)角色上，由“警察”向“參謀”、“顧問(wèn)”轉(zhuǎn)型；在審計(jì)內(nèi)容上，由財(cái)務(wù)收支和內(nèi)控審計(jì)為主向管理和效益審計(jì)為主轉(zhuǎn)型；在審計(jì)手段上，由手工操作現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主向計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)轉(zhuǎn)型；在審計(jì)著眼點(diǎn)上，由事后審計(jì)為主向事前和事中及全過(guò)程審計(jì)為主轉(zhuǎn)型；在審計(jì)行為上，從隨意性大向程序化、規(guī)范化、系統(tǒng)化轉(zhuǎn)型。
?。ㄋ模┨岣邇?nèi)審人員素質(zhì)，培養(yǎng)復(fù)合型人才
要提升內(nèi)部審計(jì)在銀行治理結(jié)構(gòu)中的地位和價(jià)值，往往要求內(nèi)部審計(jì)提供的審計(jì)成果信息具有前瞻性、創(chuàng)新性、高附加值，這對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)提出了更高的要求。不僅要求內(nèi)部審計(jì)人員具有豐富的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，而且要有廣泛的相關(guān)領(lǐng)域的知識(shí)；不僅要具有一定的操作技能，而且需要敏銳的洞察力、良好的溝通交流技能、綜合分析能力和寫(xiě)作能力。因此，必須通過(guò)繼續(xù)教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)等措施和離崗脫產(chǎn)學(xué)習(xí)制度、在崗實(shí)習(xí)培訓(xùn)制度，用新的方式、新的觀念全方位地培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員，提高銀行內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)和水平，這樣才能為公司治理提供符合要求的人才。
（五）實(shí)行內(nèi)外結(jié)合，提高審計(jì)質(zhì)量
內(nèi)部審計(jì)還可以選擇合作審計(jì)、部分外包等方式進(jìn)行審計(jì)。對(duì)電子銀行、銀行卡、計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)等專(zhuān)業(yè)技術(shù)含量較高且發(fā)展比較快的領(lǐng)域，通過(guò)聘請(qǐng)有關(guān)專(zhuān)家，開(kāi)展合作審計(jì)，借助他們豐富的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，既可以提高審計(jì)結(jié)果的可信度，又能夠節(jié)省審計(jì)人員培訓(xùn)成本和時(shí)間；對(duì)金融衍生產(chǎn)品交易、投資銀行等新興業(yè)務(wù)，通過(guò)支付審計(jì)費(fèi)的方式外包給專(zhuān)業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)，既有利于提高審計(jì)質(zhì)量，也有利于銀行學(xué)到新技術(shù)和最佳操作實(shí)務(wù)。
?。┤嫱菩袑徲?jì)問(wèn)責(zé)制，把審計(jì)成果轉(zhuǎn)化為經(jīng)營(yíng)成果
縱觀國(guó)際先進(jìn)銀行的內(nèi)部審計(jì)制度，絕大部分都包括了嚴(yán)格的審計(jì)問(wèn)責(zé)制度。這種問(wèn)責(zé)制度，保證了內(nèi)部審計(jì)意見(jiàn)的落實(shí)，大大促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)成果轉(zhuǎn)化為企業(yè)管理制度的進(jìn)程，強(qiáng)化了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)改進(jìn)管理、預(yù)控風(fēng)險(xiǎn)、保障企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)等方面的參與程度和應(yīng)有的地位。
全面推行審計(jì)問(wèn)責(zé)制，有利于內(nèi)部審計(jì)成果的有效轉(zhuǎn)化，能夠促進(jìn)銀行管理水平的提高，可以在有限的時(shí)間內(nèi)，使被審計(jì)單位糾正其存在的問(wèn)題，使有限的審計(jì)成果轉(zhuǎn)化為管理制度或經(jīng)營(yíng)管理行為。這樣，既能維護(hù)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，又能提高企業(yè)的管理水平。(作者:中國(guó)建設(shè)銀行廣州審計(jì)分部 吳 翔)
