本文試從煤礦內(nèi)控的基本情況、測試、評價、監(jiān)督四方面探索煤礦安全內(nèi)控審計的程序及方法，使之具有可操作性，為煤礦降低安全風險，減少安全事故提供有力保障。
一、了解煤礦安全內(nèi)控設計的健全性
1、了解安全內(nèi)控的內(nèi)容。通常包括與安全有關的各項管理制度，例如安全機構，安全投入保障，瓦斯治理，“一通三防”，打鉆，頂板管理，機電運輸安全管理，安全保護設施，職工勞動保護，職工安全教育培訓，安全與職工收入掛鉤，群監(jiān)員匯報，安全隱患排查，領導代班，安全事故分析，質(zhì)量標化檢查，安全風險抵押，安全聯(lián)保，作業(yè)操作規(guī)程審批，安全應急，防爆物資采購驗收及入井，特定作業(yè)環(huán)境下的安全特殊措施，瓦斯監(jiān)測監(jiān)控系統(tǒng)等與安全有關的相關管理制度。
2、了解安全內(nèi)控的程序及方法。（1）詢問管理層和內(nèi)部其他相關人員。內(nèi)審人員除了詢問管理層和對安全負有責任的人員外，還應當考慮詢問采區(qū)區(qū)長、班隊長、安檢員、瓦檢員、電檢員、質(zhì)量驗收員、炮工、群監(jiān)員等不同級別的員工，以獲取對識別安全風險有用的信息。（2）分析程序。實施分析程序有助于識別異常的與審計有關的比率、趨勢、發(fā)生頻率。例如分析瓦斯治理材料投入并進行縱向和橫向比較，可分析安全投入不足情況，計算各類安全事故發(fā)生的頻率可為測試內(nèi)控指明方向。在實施分析程序時，應當預期可能存在的合理關系，并與有關部門記錄計算的比率或趨勢相比較；如果發(fā)現(xiàn)異?；蛭搭A料到的關系，應當在識別安全風險時考慮這些比較結果。（3）觀察和檢查。觀察和檢查程序可以印證對管理層和其他相關人員的詢問結果，并可提供有關被審計單位及其環(huán)境的信息，內(nèi)審人員可觀察安全管理活動。觀察范圍包括地面，井下；檢查文件、記錄和安全內(nèi)部控制手冊；閱讀由管理層和治理層編制的報告；實地察看煤礦的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設備；追蹤人員活動在安全信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）。（4）查閱上一期審計工作底稿。對于連續(xù)審計業(yè)務，如果擬利用前期獲取的信息，內(nèi)審人員應當確定安全管理環(huán)境是否已發(fā)生變化，以及該變化是否可能影響前期獲取的信息在本期審計中的相關性。
3、做好審計工作記錄。記錄通過了解發(fā)現(xiàn)安全管理制度設計上的重大缺陷，應有而沒有的安全內(nèi)控，安全制度建立上存在的盲點，為下一步確定控制測試的時間、地點、人員分工、范圍打基礎，并作為安全評價依據(jù)的審計工作底稿。
二、測試煤礦安全內(nèi)控執(zhí)行的有效性
1、測試內(nèi)控有效性的程序及方法。（1）詢問與安全有關的人員。詢問本身并不足以評價控制的設計以及確定其是否得到執(zhí)行，應當將詢問與其他程序結合使用。（2）觀察特定控制的運用。煤礦工作的特殊性決定內(nèi)審人員必須深入井下，進行現(xiàn)場觀察。觀察程序應屬安全內(nèi)控測試中應用比較多的程序，在實際工作中，許多內(nèi)控測試要靠觀察來完成，通過觀察能看出制度是否得以執(zhí)行，是否有效執(zhí)行。（3）檢查文件和報告。某些控制可能存在反映控制運行有效性的文件記錄，應當考慮檢查這些文件記錄以獲取控制運行有效性的審計證據(jù)。例如作業(yè)規(guī)程要求班隊組織學習并簽名，檢查規(guī)程后面是否該隊的每一位職工都已簽名，并將簽名人數(shù)與該隊點名冊人數(shù)相核對。每一個施工點重新開工時，必須有已審批的作業(yè)規(guī)程，要檢查新開工的作業(yè)點是否有作業(yè)規(guī)程。某些控制可能不存在文件記錄，或文件記錄與證實控制運行有效性不相關，應當考慮其他審計程序，以獲取有關控制運行有效性的審計證據(jù)。（4）追蹤人員活動在安全管理系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）。如選擇一名安檢員或瓦檢員進行8小時跟蹤，觀察其工作勝任能力，及遇上特殊情況的安全處理能力，可檢查出安全培訓制度的效果。（5）重新執(zhí)行。如對因管理上負有安全重大責任的管理人員，檢查安全罰款是否已執(zhí)行，檢查應免去其職務的人員是否已免職。
2、測試控制運行的有效性時應注意的事項。（1）控制在不同點班是如何運行的。煤礦作業(yè)是三班生產(chǎn)，如職工在井下睡覺通常發(fā)生在四點班和零點班，可檢查夜間查崗制度的執(zhí)行情況。（2）控制是否得到一貫執(zhí)行。安全事故的發(fā)生可能就是一次未執(zhí)行安全管理制度，為此對關鍵控制點，應增加測試的次數(shù)。（3）控制由誰執(zhí)行。煤礦采掘一線職工中農(nóng)民工占的比例較大，因在礦工作時間長短不一、從事安全培訓次數(shù)不一、文化程度不一，在進行測試時應更多地選取新工人測試，根據(jù)工傷發(fā)生的次數(shù)，新工人在入礦的第一個月發(fā)生安全事故的人數(shù)均高于老工人。（4）控制以何種方式運行。如瓦斯超限，是人控還是機控，人控則執(zhí)行上就存在一定的彈性，機控則檢查信號監(jiān)測的使用情況，瓦斯超限是否在電腦上充分體現(xiàn)出來以及記錄情況。如果不同時期使用了不同的控制，應當考慮不同時期控制運行的有效性。
3、審計工作記錄。詳細記錄內(nèi)控執(zhí)行的情況、效果，描述力求準確、具體，作為安全評價的審計證據(jù)。
三、評價煤礦安全內(nèi)控引發(fā)的風險性
1、評價依據(jù)。應以煤礦安全規(guī)程或行業(yè)相關安全管理措施及治理層和管理層制定的安全管理內(nèi)控作為評價標準，以通過了解內(nèi)控和測試內(nèi)控所獲取的證據(jù)作為評價的依據(jù)。
2、評價方法。適宜采用文字描述法，通過了解程序獲得的安全內(nèi)控上缺少的關鍵控制點、控制盲點及可能帶來的安全風險。通過控制測試記錄的內(nèi)控執(zhí)行上的差距，管理上存在的薄弱環(huán)節(jié)，可能帶來的安全風險。安全風險包括安全內(nèi)控設計不合理和執(zhí)行無效可能引發(fā)安全事故的不確定性。例如，煤倉上口無防護設施易引起職工不慎掉進煤倉，“敲幫問頂制度”執(zhí)行不力引發(fā)頂上矸石掉落砸傷頭部，停送電制度執(zhí)行不力引發(fā)誤送電觸人的風險，監(jiān)測監(jiān)控系統(tǒng)不完善引發(fā)瓦斯管理控制盲點，點火之前未進行檢查引發(fā)瓦斯爆炸風險。
3、需要特別考慮的重大安全風險。煤礦應更加關注“一通三防”帶來特別重大安全風險。例如，瓦斯治理投入上的嚴重不足可能導致瓦斯治理缺乏重要的物質(zhì)保障。突出煤層無特殊管理措施，通風系統(tǒng)不暢等引發(fā)的瓦斯爆炸等重大安全風險。
4、對風險評價的修正。風險評價是一個連續(xù)、動態(tài)過程，貫穿于審計全過程。如果通過實施進一步審計程序獲取的審計證據(jù)與初始評價獲取的審計證據(jù)相矛盾，應當修正風險評價結果，使之更加符合煤礦實際，能為管理層提供決策更好地利用風險評價結果。
四、監(jiān)督煤礦安全內(nèi)控實施的完善性
對控制的監(jiān)督是評價安全內(nèi)控在一段時間內(nèi)運行有效性的過程，該過程包括及時評價控制的設計和運行以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。持續(xù)地監(jiān)督活動通常貫穿于煤礦常規(guī)安全管理工作中。
1、與治理層和管理層的溝通。內(nèi)審人員應當及時將注意到的安全內(nèi)控設計或執(zhí)行方面的重大缺陷告知適當層次的管理層或治理層，并與管理層探討擬采取的安全風險應對措施。
2、出具審計報告。在報告中應站在管理的角度去分析安全內(nèi)控，分析安全內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)，可能帶來的安全風險，提出的審計建議應具有建設性和可操作性。通過不斷審計，不斷完善，及時為管理層安全決策當好參謀，強化安全管理，達到規(guī)避安全風險，降低安全事故的目的。（單位：貴州省盤江煤電集團公司審計部 謝承吉）
