作業(yè)成本法（Activity Based Costing, ABC）是一種旨在彌補(bǔ)傳統(tǒng)成本管理會(huì)計(jì)的缺陷，努力提供及時(shí)、準(zhǔn)確，相關(guān)的成本信息的新型成本會(huì)計(jì)方法。自20世紀(jì)80年代中期以來(lái)，為了適應(yīng)新技術(shù)革命和適時(shí)制的要求，作業(yè)成本法受到發(fā)達(dá)國(guó)家各類企業(yè)的重視，應(yīng)用最多的是制造業(yè)。我國(guó)自90年代初引入作業(yè)成本法開(kāi)始，理論界和實(shí)務(wù)界就開(kāi)始探索其在我國(guó)企業(yè)的應(yīng)用問(wèn)題。近十年來(lái)，作業(yè)成本法在我國(guó)的研究和應(yīng)用也取得了較大的進(jìn)展。但是，這種有效的成本管理會(huì)計(jì)方法現(xiàn)在是否可以在我國(guó)的企業(yè)中廣泛推行呢？筆者認(rèn)為目前時(shí)機(jī)尚不成熟。本文通過(guò)對(duì)作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景及我國(guó)企業(yè)面臨的主要環(huán)境因素進(jìn)行對(duì)比分析。
一、從作業(yè)成本法產(chǎn)生的時(shí)代背景分析
1、技術(shù)背景。20世紀(jì)70年代以來(lái)，科學(xué)技術(shù)迅猛發(fā)展，商業(yè)環(huán)境發(fā)生了巨大變化，許多管理者認(rèn)識(shí)到舊的經(jīng)營(yíng)方式已不適應(yīng)時(shí)代潮流，必須在企業(yè)管理及事務(wù)處理方面進(jìn)行重大改革。由于西方各國(guó)紛紛將高新技術(shù)應(yīng)用于生產(chǎn)領(lǐng)域，在提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、降低成本、提高產(chǎn)品質(zhì)量等方面，管理當(dāng)局要求產(chǎn)品設(shè)計(jì)與制造工程師們采用電腦輔助設(shè)計(jì)、電腦輔助制造，以至電腦一體化制造系統(tǒng)。電腦化設(shè)計(jì)與制造系統(tǒng)的建立，帶來(lái)了管理觀念和管理技術(shù)的巨大變化，于是適時(shí)制生產(chǎn)系統(tǒng)（Just-In-Time Production System, JIT）應(yīng)運(yùn)而生。JIT要求企業(yè)以顧客的需要為出發(fā)點(diǎn)，當(dāng)日生產(chǎn)當(dāng)日銷售，以達(dá)到消除存貨和各種形式的浪費(fèi)。JIT的實(shí)施，使傳統(tǒng)的成本計(jì)算與成本管理方法均受到強(qiáng)烈的沖擊，并直接導(dǎo)致了作業(yè)成本法的形成和發(fā)展。
2、社會(huì)背景。高新技術(shù)在生產(chǎn)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，極大地提高了勞動(dòng)生產(chǎn)率，促進(jìn)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們對(duì)生活質(zhì)量的要求越來(lái)越高。從消費(fèi)角度看，人們?nèi)找孀非髠€(gè)性化的消費(fèi)，這就要求企業(yè)必須提高適應(yīng)性，及時(shí)向消費(fèi)者提供更加多樣化、更具個(gè)性、日新月異的產(chǎn)品和服務(wù)，否則就會(huì)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中被淘汰。迫于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力，企業(yè)不得不放棄傳統(tǒng)的大規(guī)模批量生產(chǎn)方式，而改用能對(duì)顧客多樣化、日新月異的需求迅速做出反應(yīng)的制造系統(tǒng)——彈性制造系統(tǒng)（Flexible Manufacturing System, FMS）。FMS是在計(jì)算機(jī)的控制下，將仔細(xì)挑選過(guò)的設(shè)備、機(jī)器人和原材料處理系統(tǒng)有機(jī)地組合在一起，并同步協(xié)調(diào)地工作。生產(chǎn)方式的變革，使傳統(tǒng)成本管理會(huì)計(jì)方法賴以存在的社會(huì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化。因此，變革傳統(tǒng)的成本管理會(huì)計(jì)方法已不可避免。
3、實(shí)務(wù)界的客觀需要是促成作業(yè)成本法產(chǎn)生的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。西方會(huì)計(jì)界在理論與實(shí)務(wù)之間往往存在著明顯的鴻溝。在成本計(jì)算方法上，從事理論研究的會(huì)計(jì)專業(yè)人員推崇變動(dòng)成本法，認(rèn)為這種成本計(jì)算系統(tǒng)更有助于產(chǎn)品決策。因?yàn)榫投唐诙?，企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)能力一經(jīng)形成，在短期內(nèi)很難改變，所以用于維持現(xiàn)有生產(chǎn)能力的固定成本就是一種與短期經(jīng)營(yíng)決策無(wú)關(guān)的成本。而從事會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的專業(yè)人員卻認(rèn)為產(chǎn)品成本信息的重要作用之一是供產(chǎn)品定價(jià)決策時(shí)參考，特別對(duì)于那些無(wú)現(xiàn)成市場(chǎng)價(jià)格可借鑒的產(chǎn)品更是如此。雖然產(chǎn)品售價(jià)在很大程度上取決于競(jìng)爭(zhēng)的激烈程度，但企業(yè)只有在掌握自己的產(chǎn)品成本水平的基礎(chǔ)上，才能著眼于盈利能力最強(qiáng)的產(chǎn)品組合。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)人員認(rèn)為在新的制造環(huán)境下，變動(dòng)成本的比重越來(lái)越小，而把固定費(fèi)用按期間歸集處理，并不能為控制日益增長(zhǎng)的固定成本提供良策。因此，他們更傾向于將固定成本分配到各產(chǎn)品中，以全部成本作為產(chǎn)品的長(zhǎng)期制造成本，以提高決策的科學(xué)性。實(shí)務(wù)界對(duì)完全成本法的重視是作業(yè)成本法產(chǎn)生的現(xiàn)實(shí)土壤。
4、傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的不適應(yīng)性。在自動(dòng)化和JIT時(shí)代，生產(chǎn)成本中的直接人工成本大大減少，而間接費(fèi)用部分卻大大增加。傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)旨在按標(biāo)準(zhǔn)管理的要求控制大批量生產(chǎn)中的直接人工成本，而間接費(fèi)用的分配也是以直接人工成本為基礎(chǔ)的。但70多年前，間接費(fèi)用僅為直接人工成本的50—60%。而在高度自動(dòng)化和JIT時(shí)代，大多數(shù)企業(yè)的管理費(fèi)用負(fù)擔(dān)率為直接人工成本的400—500%。倘若企業(yè)仍以日益減少的直接人工工時(shí)為基礎(chǔ)來(lái)分配這些比例逐漸增大的間接費(fèi)用，其結(jié)果往往是高產(chǎn)量、低技術(shù)含量的產(chǎn)品成本被多計(jì)，而低產(chǎn)量、高技術(shù)含量的產(chǎn)品成本則會(huì)被少計(jì)。從而造成產(chǎn)品成本信息的嚴(yán)重失實(shí)，進(jìn)而引起成本控制失效，經(jīng)營(yíng)決策失誤。
5、電子計(jì)算機(jī)的發(fā)展為作業(yè)成本法在實(shí)踐中應(yīng)用奠定了堅(jiān)實(shí)的技術(shù)基礎(chǔ)。作業(yè)成本法的基本思想早在本世紀(jì)30年代末40年代初就形成了，但真正引起人們關(guān)注卻在80年代。這是因?yàn)橐环N新的理論和方法的創(chuàng)立不僅要有其本身內(nèi)在的新因素的成長(zhǎng)，而且還要有鄰近學(xué)科的配合及其賴以存在的社會(huì)環(huán)境和技術(shù)基礎(chǔ)。作業(yè)成本計(jì)算法與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法不同之處主要在于采用多元化的制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)。如果沒(méi)有現(xiàn)代電子計(jì)算技術(shù)的高度發(fā)展和應(yīng)用，多元化制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)所帶來(lái)的龐大計(jì)算工作量將使作業(yè)成本計(jì)算法難以真正付諸實(shí)施。進(jìn)入80年代后，電子計(jì)算技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用，信息處理技術(shù)的發(fā)展，為在成本計(jì)算方法上實(shí)行多元化制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的作業(yè)成本法奠定了堅(jiān)實(shí)的技術(shù)基礎(chǔ)。
正是在上述環(huán)境的影響和制約下，作業(yè)成本法應(yīng)運(yùn)而生，并且引起人們的極大關(guān)注
