簡介： 企業(yè)只有將股權(quán)投資作為“交易性金融資產(chǎn)”管理時，才會形成“公允價值變動損益”，且股價波動越大，“公允價值變動損益”的絕對數(shù)就越大?！ 〗鼇聿粩啻蠓▌拥膰鴥?nèi)A股股指，在挑戰(zhàn)散戶心理極限的同時， ...
企業(yè)只有將股權(quán)投資作為“交易性金融資產(chǎn)”管理時，才會形成“公允價值變動損益”，且股價波動越大，“公允價值變動損益”的絕對數(shù)就越大。
近來不斷大幅波動的國內(nèi)A股股指，在挑戰(zhàn)散戶心理極限的同時，也震蕩著企業(yè)的利潤指標(biāo)。對企業(yè)來說，受到影響的并不僅僅是投資收益，公允價值變動損益在股市波動中的變化更為劇烈，對它的會計處理也成為熱點問題。
現(xiàn)行股權(quán)投資核算分類
新的企業(yè)會計準(zhǔn)則對企業(yè)對外投資的會計核算形式進行了比較大的改動。依照新會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，與舊準(zhǔn)則相比。企業(yè)對外進行的股權(quán)投資可以根據(jù)企業(yè)管理當(dāng)局的不同投資意圖和能力，分為以下三種情況進行反映和核算：臨時股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)。由于臨時股權(quán)投資的特殊性，這里不作討論。依照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 22 號 — 金融工具確認和計量》規(guī)定，交易性金融資產(chǎn) ” 和 “ 可供出售金融資產(chǎn) ” 都要采取公允價值計價。初始確認時，交易性金融資產(chǎn) ” 相關(guān)交易費用直接計入當(dāng)期損益 — 投資收益 ” 項目，可供出售金融資產(chǎn) ” 相關(guān)交易費用則計入初始確認成本。以公允價值進行后續(xù)計量時，交易性金融資產(chǎn) ” 因公允價值變動形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益 — 公允價值變化損益 ” 而 “ 可供出售金融資產(chǎn) ” 公允價值變化形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計入所有者權(quán)益 — 資本公積 ” 該金融資產(chǎn)終止確認時轉(zhuǎn)出，再計入當(dāng)期損益 — 投資收益 ” 可見，這兩種情況中，企業(yè)只有將股權(quán)投資作為 “ 交易性金融資產(chǎn) ” 管理時，才會形成 “ 公允價值變化損益 ” 又因為股票的公允價值就是從股票交易所獲得的該股票在資產(chǎn)負債表日的交易價格，因此，股價動搖越大，公允價值變化損益 ” 絕對數(shù)就越大。
公允價值變化損益如何影響利潤
核算的內(nèi)容包括：企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債，公允價值變化損益 ” 科目是一個新增加的損益類科目。以及采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)等因公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。 將其差額借記 “ 交易性金融資產(chǎn) — 公允價值變化 ” 科目，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負債表日對 “ 交易性金融資” 按公允價值進行如下調(diào)整：當(dāng) “ 交易性金融資產(chǎn) ” 公允價值高于其賬面余額時。貸記 “ 公允價值變化損益 ” 科目；當(dāng)公允價值低于其賬面余額時，將其差額借記 “ 公允價值變化損益 ” 科目，貸記 “ 交易性金融資產(chǎn) — 公允價值變化 ” 科目。期末，作借記或貸記 “ 公允價值變化損益 ” 科目，貸記或借記 “ 本年利潤 ” 科目，將 “ 公允價值變化損益 ” 科目的余額轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 科目。而出售 “ 交易性金融資產(chǎn) ” 時，除轉(zhuǎn)銷該金融資產(chǎn)的賬面余額外，還要將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變化損益 ” 轉(zhuǎn)出，借記或貸記 “ 公允價值變化損益 ” 科目，貸記或借記 “ 投資收益 ” 科目。
公允價值變化損益 ” 科目既可以直接影響 “ 本年利潤 ” 又可以影響 “ 投資收益 ” 雖然可以認為股市下跌情況下，也就是說。企業(yè)未將股票賣出時 “ 公允價值變化損益 ” 只是潛虧，但它對利潤表的影響是實在
交易性金融資產(chǎn)管理建議
可以發(fā)現(xiàn)，對比 “ 交易性金融資產(chǎn) ” 與 “ 可供出售金融資產(chǎn) ” 后續(xù)計量中公允價值變動結(jié)果的會計處理。如果將股票投資初始劃為 “ 可供出售金融資產(chǎn) ” 股市低迷時就不會拉低企業(yè)的營業(yè)利潤。那么，企業(yè)可否隨著股市變化，對股票投資進行重新分類呢？回答是不可以。企業(yè)會計準(zhǔn)則第 22 號 — 金融工具確認和計量》第十九條明確規(guī)定：企業(yè)在初始確認時將某金融資產(chǎn)或某金融負債劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負債后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)或金融負債；其他類金融資產(chǎn)或金融負債也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負債。這就意味著，初始分類是不可改變的，除了購入股票時應(yīng)注意股票本身的選擇外，因此。企業(yè)在進行投資分類時也一定要考慮到不同分類對企業(yè)可能產(chǎn)生的影響。
