企業(yè)的稅收籌劃的應(yīng)用
稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財(cái)活動的一種企業(yè)籌劃行為。
企業(yè)的稅收籌劃的應(yīng)用
1.企業(yè)籌資過程中的企業(yè)的稅收籌劃
企業(yè)在籌資過程中，應(yīng)首先比較債務(wù)資本與權(quán)益資本的資金成本，包括資金占用費(fèi)和資金籌集費(fèi)。不同的籌資渠道資金成本各不相同，取得資金的難易程度也不同，因此，企業(yè)必須綜合考慮包括稅收在內(nèi)的各方面因素，才能比較出哪種籌資方式更有利于企業(yè)。其次，企業(yè)債務(wù)資本與權(quán)益資本的比例如果合適，就可以保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的資金需要，獲得財(cái)務(wù)上的良好效應(yīng)，即達(dá)到資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化。如果債務(wù)資本超過權(quán)益資本過多，主要靠負(fù)債經(jīng)營，則為資本弱化，對此，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)解釋為：企業(yè)權(quán)益資本與債務(wù)資本的比例應(yīng)為1∶1，當(dāng)權(quán)益資本小于債務(wù)資本時(shí)，即為資本弱化。
我國稅法規(guī)定，權(quán)益資本以股息形式獲得報(bào)酬，一般要被征兩次稅，一次是分配前作為企業(yè)的利潤或應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅，另一次是分配后作為股東的股息收入，征收個人所得稅。而企業(yè)支付債務(wù)資本的利息可以列為財(cái)務(wù)費(fèi)用，從應(yīng)納稅所得額中扣除。因此企業(yè)可以設(shè)計(jì)資本來源結(jié)構(gòu)，加大債務(wù)資本比例，制造“資本弱化”模式，降低自有資金的比例。即使在擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模過程中，也盡量使用國內(nèi)外銀行貸款作為投入資本，從而降低稅務(wù)成本。但需要注意的是，負(fù)債籌資雖然可以極大地降低企業(yè)的資金成本，但這并不意味著負(fù)債越多越好，企業(yè)的負(fù)債籌資應(yīng)該以保持合理的資本結(jié)構(gòu)、有效地控制風(fēng)險(xiǎn)為前提，否則有可能使企業(yè)陷于財(cái)務(wù)危機(jī)甚至破產(chǎn)。
2.企業(yè)組建過程中的企業(yè)的稅收籌劃
第一，分公司與子公司的選擇。設(shè)立分公司還是通過控股形式組建子公司，在納稅規(guī)定上就有很大不同。由于分公司不是一個獨(dú)立法人，它實(shí)現(xiàn)的盈虧要同總公司合并計(jì)算納稅，而子公司是一個獨(dú)立法人，母子公司應(yīng)分別納稅，而且子公司只有在稅后利潤中才能按股東占有的股份進(jìn)行股利分配。一般說來，如果組建的公司一開始就可盈利，設(shè)立子公司就更為有利。在子公司盈利的情況下，可享受到當(dāng)?shù)卣峁┑母鞣N稅收優(yōu)惠和其他經(jīng)營優(yōu)惠。如果組建的公司在經(jīng)營初期發(fā)生虧損，那么組建分公司就更為有利，可減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。
第二，公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇。當(dāng)前我國對公司制企業(yè)和合伙制企業(yè)實(shí)行差別稅制。比如有限責(zé)任公司與合伙經(jīng)營相比較：有限責(zé)任公司要雙重納稅，即先交企業(yè)所得稅，股東在獲取股利收入時(shí)再交納個人所得稅;而合伙經(jīng)營的業(yè)主或合伙人只需交納個人所得稅。因此，在組建企業(yè)時(shí)，采取何種形式必須認(rèn)真籌劃。
3.企業(yè)經(jīng)營過程中的企業(yè)的稅收籌劃
目前，我國的稅收優(yōu)惠政策一般集中在對產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠和對地域的優(yōu)惠上。
第一，通過投資產(chǎn)業(yè)的選擇進(jìn)行企業(yè)的稅收籌劃。目前，我國對內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠范圍主要集中在第三產(chǎn)業(yè)，利用“三廢(廢水、廢氣、廢渣)”的企業(yè)，解決社會性就業(yè)及福利性企業(yè)，西部大開發(fā)地區(qū);國家鼓勵投資的產(chǎn)業(yè)如交通、電力、水利、郵政等基礎(chǔ)設(shè)施，以及為農(nóng)業(yè)、科研、高新技術(shù)服務(wù)的一些產(chǎn)業(yè)。因此，要把握國家政策的宏觀走向，順應(yīng)國家的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，對政府政策作出積極反應(yīng)，盡量享受國家的優(yōu)惠政策是企業(yè)的稅收籌劃的首選。
第二，通過投資地點(diǎn)的選擇進(jìn)行企業(yè)的稅收籌劃。企業(yè)在投資經(jīng)營中，除了要考慮投資地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施、原材料供應(yīng)、金融環(huán)境、技術(shù)和勞動力供應(yīng)等常規(guī)因素外，不同地區(qū)的稅制差別也應(yīng)作為一個重要的考慮因素，要選擇整體稅負(fù)較低的地區(qū)或稅區(qū)投資，在我國國內(nèi)一般可以考慮以下重點(diǎn)區(qū)域：經(jīng)濟(jì)特區(qū);經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū);高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū);保稅區(qū);沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū);西部大開發(fā)地區(qū)等七大地區(qū)。
第三，延期納稅。延期納稅可以把現(xiàn)金留在企業(yè)，用于周轉(zhuǎn)和投資，從而節(jié)約籌資成本，有利于企業(yè)經(jīng)營。在利潤總額較高的年份，延期納稅可降低企業(yè)所得稅的邊際稅率。同時(shí)，由于資金具有時(shí)間價(jià)值，納稅人得到的延期稅收收益等于延期繳納的所得稅乘以市場利率。
延期納稅的方法一般有：一是根據(jù)稅法“在被投資方會計(jì)賬務(wù)上實(shí)際作利潤分配處理時(shí)，投資方應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)”的規(guī)定，可以把實(shí)現(xiàn)的利潤轉(zhuǎn)入低稅負(fù)的子公司內(nèi)不予分配，同樣可以降低母公司的應(yīng)納稅所得額，達(dá)到延期納稅的目的。二是在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，按稅法“納稅人預(yù)繳所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳。按實(shí)際數(shù)預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4，或者經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法分期預(yù)繳所得稅。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，不得隨意改變”的規(guī)定，納稅人可事先預(yù)測企業(yè)的利潤實(shí)現(xiàn)情況，如果預(yù)計(jì)今年的效益比上一年好，可選擇按上一年度應(yīng)納稅所得額的一定比例預(yù)繳，反之，則按實(shí)際數(shù)預(yù)繳。三是企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)有系統(tǒng)的觀點(diǎn)，納稅人在企業(yè)的稅收籌劃的過程中，應(yīng)該用系統(tǒng)的觀點(diǎn)統(tǒng)籌考慮和安排。
第四，選擇從屬機(jī)構(gòu)的企業(yè)的稅收籌劃。當(dāng)企業(yè)決定對外投資時(shí)，其可選擇的組織形式通常有子公司和分公司(分支機(jī)構(gòu))兩種形式。子公司一般為獨(dú)立的納稅人，可享受較多的稅收減免優(yōu)惠。但其組建成本高，手續(xù)比較復(fù)雜，并需具備一定條件，開業(yè)后還要接受政府的嚴(yán)格監(jiān)督;在分配股息時(shí)，需要預(yù)提所得稅。分公司的財(cái)務(wù)會計(jì)制度要求則比較簡單，一般不要求其公開財(cái)務(wù)資料，在組建初期發(fā)生虧損時(shí)可以沖減總公司的利潤，減輕稅收負(fù)擔(dān)。分公司與總公司的資本轉(zhuǎn)移，因不涉及所有者變動，不必負(fù)擔(dān)稅收。但采用分公司形式不能享受政府為子公司提供的減免稅優(yōu)惠及其他投資鼓勵。
第五，將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化為低納稅義務(wù)。當(dāng)同一經(jīng)濟(jì)行為可以采用多種方案實(shí)施時(shí)，納稅人盡量避開高稅負(fù)的方案，將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化為低納稅義務(wù)，以獲得稅收收益。如某綜合性經(jīng)營企業(yè)是增值稅一般納稅人，其銷售建筑裝飾材料的同時(shí)可提供裝修服務(wù)，這就發(fā)生了銷售貨物和提供不屬于增值稅規(guī)定的勞務(wù)的混合銷售行為。稅法規(guī)定，混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅，其銷售額應(yīng)是貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)，且該混合銷售行為涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，凡符合條例規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣?？梢?，若這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)不分開核算，將合并征收17%的增值稅，而由于勞務(wù)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額相對較少，使得企業(yè)的稅負(fù)加重;如果經(jīng)過企業(yè)的稅收籌劃，將裝修施工隊(duì)變成獨(dú)立的子公司，則按照現(xiàn)行營業(yè)稅征收規(guī)定，裝修業(yè)務(wù)的稅率將由原來的17%降為3%，稅負(fù)明顯降低。
第六，職工工資的籌劃。計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，扣除職工工資的辦法有兩種：一是計(jì)稅工資法，發(fā)放工資總額在計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的據(jù)實(shí)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除;另一種是工效掛鉤法，職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。在這兩種辦法可供選擇的情況下，效益不佳的企業(yè)可采用第一種方法，效益較好的企業(yè)可以采用第二種方法，盡可能地把職工工資控制在應(yīng)納稅所得額允許扣除范圍內(nèi)。
第七，股利分配過程中的企業(yè)的稅收籌劃。股利分配方式主要有兩種：現(xiàn)金股利和股票股利。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，個人股東獲得現(xiàn)金股利，按規(guī)定的20%稅率繳納個人所得稅，而取得股票股利卻不需交納個人所得稅。因此，企業(yè)可以對現(xiàn)金股利的發(fā)放比例進(jìn)行籌劃。
4.其他企業(yè)的稅收籌劃形式
(1)轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅
內(nèi)部成員企業(yè)之間轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式，主要有以下幾種：一是通過零部件、產(chǎn)成品的銷售價(jià)格影響產(chǎn)品成本、利潤;二是通過在成員企業(yè)之間收取較高或較低的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)、回扣、傭金等來轉(zhuǎn)移利潤;三是通過成員企業(yè)之間的固定資產(chǎn)購置價(jià)格和使用期限來影響其產(chǎn)品成本和利潤;四是通過成員企業(yè)少收或多付勞務(wù)費(fèi)來轉(zhuǎn)移利潤，從而影響收入和成本。轉(zhuǎn)移定價(jià)法是企業(yè)間一種頗為有效的企業(yè)的稅收籌劃方法，但其應(yīng)用必須有兩個前提：一是各納稅企業(yè)稅率存在差異，有轉(zhuǎn)移的空間。二是各納稅企業(yè)盈虧存在差異，有轉(zhuǎn)移的條件。必須注意的是，轉(zhuǎn)移定價(jià)不能違反國家政策。
(2)電子商務(wù)避稅
第一、規(guī)避稅收的管轄權(quán)，電子商務(wù)的發(fā)展給行使地域管轄權(quán)帶來了很大困難。例如，服務(wù)所得通常以服務(wù)提供地作為來源地行使稅收管轄權(quán)，而通過網(wǎng)絡(luò)可以輕松地進(jìn)行跨區(qū)培訓(xùn)、教育、娛樂等服務(wù)，使提供地難以確定。第二、規(guī)避常設(shè)機(jī)構(gòu)，外國企業(yè)只有在我國境內(nèi)設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，并取得歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得，才被認(rèn)為在我國取得應(yīng)稅所得，我國方可行使地域管轄權(quán)對其征稅。國際上對常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定標(biāo)準(zhǔn)為：該外國企業(yè)是否在本國設(shè)有固定經(jīng)營場所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、作業(yè)所等，專門用于儲存本企業(yè)貨物或商品的設(shè)施一般不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu);該外國企業(yè)是否在本國利用代理人進(jìn)行商業(yè)活動，如果該代理人能夠代表該外國企業(yè)簽訂合同、接受定單，也可認(rèn)定該外國企業(yè)在本國設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)，使?fàn)I業(yè)機(jī)構(gòu)所在地、合同締結(jié)地、供貨地等發(fā)生改變。
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