中國內(nèi)部審計2001.10
內(nèi)控制度與內(nèi)控制度評審
馬懷生 楊樹 崔玉果
一、問題的提出
內(nèi)部控制是管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物。廣義上講，一個企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)的內(nèi)部管理制度體系，包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施，內(nèi)部控制是一切經(jīng)濟組織活動中不可分離的部分，它貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面，只要存在企業(yè)經(jīng)濟活動和管理活動，就需要相應的內(nèi)部控制。而內(nèi)部控制制度是指企業(yè)為提高管理水平和經(jīng)濟效益，實現(xiàn)既定經(jīng)濟方針、目標而在企業(yè)內(nèi)部建立的一種自我制約和控制的組織、程序、手續(xù)、方針和制度的總稱。它的基本任務是控制和協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各種活動，減少錯弊的發(fā)生，提高工作效率，保證企業(yè)預期目標的實現(xiàn)，從而促進企業(yè)經(jīng)營機制正常有序地運轉。
可見，內(nèi)控制度是企業(yè)管理的支架，沒有有效的內(nèi)控制度，企業(yè)的管理就無從談起。那么是不是有了內(nèi)控制度，企業(yè)的管理就是有效了呢？當然不是，從管理實踐來看，企業(yè)的內(nèi)控制度在制定和執(zhí)行中有以下固有限制：內(nèi)控制度的制定受制定者自身素質(zhì)和當時的客觀條件限制。內(nèi)控制度的設計和制定受制于成本與效益原則。內(nèi)控制度可能由于執(zhí)行者主觀疏忽或誤解而失??；可能因有關人員相互勾結串通、進行抵制而失??；可能因執(zhí)行人員濫用職權或屈從于外部壓力而失??；可能因環(huán)境的改變而削弱或失?。贿€可能由于部門間橫向和豎向的不連貫或抵觸而削弱。內(nèi)控制度可能由于制定者從局部利益出發(fā)，造成“校外不校內(nèi)，控下不控上”的局面，從而使內(nèi)控制度的有效性大打折扣。
從以上可以看出，由內(nèi)部審計部門積極開展內(nèi)控制度評審工作是十分必要和恰當?shù)?。這是因為：一是內(nèi)部審計部門是企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要組成部分，具有對其它業(yè)務事項進行獨立控制和評價的職能；二是內(nèi)部審計隸屬于法人或董事會管理，地位相對超脫；三是實行內(nèi)控制度的評審，是科學開展事前、事中審計的有效手段；四是從企業(yè)內(nèi)部來講，內(nèi)控制度不能有效執(zhí)行的現(xiàn)象比較普遍。因此內(nèi)審部門通過對管理領域的審計監(jiān)督評價，及時糾正管理偏差、促進管理創(chuàng)新，將有利于拓寬內(nèi)部審計領域，開拓審計工作新局面。
二、內(nèi)部審計部門進行內(nèi)控制度評審應注意的幾個問題
1、注意內(nèi)審和外審對內(nèi)控制度評審的區(qū)別。現(xiàn)代審計中，內(nèi)部審計和外部審計都要對企業(yè)的內(nèi)控制度進行評審，因此評審過程中，外審的很多方法值得內(nèi)部審計部門借鑒，但二者又有區(qū)別，因此內(nèi)部評價工作不能盲目照搬外審的內(nèi)容，二者區(qū)別主要表現(xiàn)在以下幾點：
（1）目的不同。外審的主要目標是對被審單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性表示意見，所以外審的內(nèi)控制度評審是為確定實質(zhì)性測試性質(zhì)和時間范圍及報表的認定服務的。內(nèi)審的評價主要是為保證企業(yè)經(jīng)營目標實現(xiàn)，堵塞管理漏洞服務的，后者的職能作用明顯大于前者。
（2）范圍不同。由于目的不同，所以二者的范圍也不同。外審的評審對象主要是影響企業(yè)會計報表內(nèi)容的相關內(nèi)控制度，而內(nèi)審的評價對象是企業(yè)的全部內(nèi)控制度，包括現(xiàn)存的和應建立的，經(jīng)營的和非經(jīng)營的。
（3）責任不同。外審可根據(jù)需要或被審管理單位要求就審計過程中注意到的可能導致會計報表產(chǎn)生重大錯報或漏報的內(nèi)部控制缺陷提出建議，所提建議不具強制性。而內(nèi)審是企業(yè)內(nèi)部管理部門，其對企業(yè)內(nèi)控制度的漏洞具有發(fā)現(xiàn)并糾正的責任，所提建議經(jīng)主管領導批準具有內(nèi)部強制性。
（4）時間不同。外審的內(nèi)控制度評審一般在會計報表審計時，而內(nèi)審的內(nèi)控制度評審則是根據(jù)需要隨時進行的。
（5）方法不同。外審的內(nèi)控制度評審有一套完整的體系，而內(nèi)審的內(nèi)控制度評審在借鑒外審的基礎上，結合本企業(yè)實際，方法更多樣化，企業(yè)可自行選擇。
2．注意把專項內(nèi)控制度評審與部門內(nèi)控制度評審相結合。企業(yè)的內(nèi)控制度是動態(tài)的，所以內(nèi)審部門的內(nèi)控制度評審也應是動態(tài)的，對新修訂或新出臺的內(nèi)控制度應在實施前進行評審，然后再具體實施。同時將重要的內(nèi)控制度和重要部門內(nèi)控制度評審結合起來，做到“審點帶面”，從而推動企業(yè)內(nèi)控制度的健全有效和經(jīng)營管理手段的科學完善。
3、注意內(nèi)控制度評審意見的建設性。內(nèi)審部門的內(nèi)控制度評審不僅要找出企業(yè)內(nèi)控制度制定、執(zhí)行中的漏洞，更關鍵的是要提出客觀、科學的建設性意見，同時該建設性意見要體現(xiàn)在遵守相關法律、規(guī)章的前提下，最大限度爭取或維護企業(yè)整體利益的宗旨。
4．注意內(nèi)控制度評審的科學性。企業(yè)內(nèi)控制度涉及企業(yè)方方面面，有些制度專業(yè)性較強，有些制度政策性較強，這就需要內(nèi)審人員具有廣博的專業(yè)知識和理論水平，要根據(jù)不同的內(nèi)控制度采用不同的評審方法，必要時可聯(lián)同專業(yè)部門一同進行評審，從而使內(nèi)審部門的評審工作更具有權威性。
