民營企業(yè)稅收籌劃
稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財(cái)活動(dòng)的一種企業(yè)籌劃行為。
民營企業(yè)稅收籌劃
民營企業(yè)的特點(diǎn)是規(guī)模適中，發(fā)展速度快，籌劃手段靈活。我們考慮可以采取以下策略：
(1)稅前扣除項(xiàng)目籌劃，民營企業(yè)的廣告費(fèi)、市場(chǎng)營銷費(fèi)投入較多，在涉稅處理上較多的費(fèi)用很難實(shí)現(xiàn)稅前扣除?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定：企業(yè)每一納稅年度的廣告費(fèi)支出不超過銷售收入2%的，可據(jù)實(shí)扣除，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)在每一納稅年度可以扣除的廣告宣傳費(fèi)用支出，不得超過銷售收入的5‰，超過5‰的部分以后也不得扣除。企業(yè)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用支出是指未通過媒體傳播的廣告性質(zhì)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，包括廣告性質(zhì)的禮品等，以及經(jīng)工商部門批準(zhǔn)并通過一定媒體傳播的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。 同時(shí)，通過銷售公司的分立，加大了銷售環(huán)節(jié)的傭金支付和銷售費(fèi)用的支付與扣除力度，銷售費(fèi)用采用包干制激勵(lì)措施。對(duì)于銷售傭金，由于是其他單位或個(gè)人為民營企業(yè)推銷提供中介服務(wù)而支出的合理費(fèi)用，所以可以合法予以扣除。但傭金的支付對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介幫助和信息服務(wù)的企業(yè)或個(gè)人，且支付給個(gè)人的傭金不得超過服務(wù)金額的5%。
(2)財(cái)務(wù)激勵(lì)籌劃，根據(jù)我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法，工資、薪金所得適用的是5%～45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率;勞務(wù)報(bào)酬所得適用的是20%的比例稅率，而且對(duì)于一次收入畸高的，可以加成征收，因此，勞務(wù)報(bào)酬實(shí)際上相當(dāng)于適用20%、30%、40%的超額累進(jìn)稅率?？梢?，相同數(shù)額的工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得所適用的稅率不同，在某些情況下將工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得分開可以節(jié)稅;在某些情況下將這兩種收入合并就會(huì)節(jié)約個(gè)人所得稅;在某些情況下實(shí)現(xiàn)兩者之間的轉(zhuǎn)化可以節(jié)稅。
由于民營企業(yè)雇傭許多銷售營業(yè)員及市場(chǎng)調(diào)查人員，在對(duì)這些人員發(fā)放的報(bào)酬較少時(shí)，工資、薪金所得適用的稅率比勞務(wù)報(bào)酬所得適用的稅率低，因此在可能的情況下將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得，即簽定合法的勞動(dòng)合同，并盡量均衡各納稅期間的工資薪金，可以合理降低代扣代繳的個(gè)人所得稅。
(3)貨幣支付籌劃，民營企業(yè)為了激勵(lì)員工，吸引優(yōu)秀人才加盟，采用了非貨幣支付辦法，即在既定工資總額的前提下，企業(yè)為員工支付一些生活開支及社會(huì)費(fèi)用，諸如住房支出、交通費(fèi)支出、培訓(xùn)支出，甚至旅游休閑支出等現(xiàn)代人必不可少的支出項(xiàng)目。并把支付的這部分費(fèi)用從應(yīng)付給該員工的貨幣工資中扣除，減少貨幣工資的支付。這樣，在使員工工作、生活保持原有水平的基礎(chǔ)上，降低員工的個(gè)人所得稅稅負(fù)。同時(shí)，企業(yè)替員工個(gè)人支付的這些支出作為費(fèi)用減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，也相應(yīng)降低了企業(yè)所得稅稅負(fù)。
(4)品牌經(jīng)營籌劃，民營企業(yè)利用品牌的內(nèi)在價(jià)值和計(jì)價(jià)特征，通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段進(jìn)行品牌經(jīng)營籌劃節(jié)稅。具體手段有：
A、當(dāng)聯(lián)營方的稅率低于民營公司的稅率時(shí)，將特許經(jīng)營權(quán)無償或低價(jià)提供給聯(lián)營方;
B、民營企業(yè)通過無形資產(chǎn)(特許經(jīng)營權(quán))入股方式享有聯(lián)營方的股權(quán)，然后通過購銷交易或投資分配關(guān)系間接體現(xiàn)特許經(jīng)營權(quán)收益;
C、民營公司對(duì)下屬分支機(jī)構(gòu)及銷售網(wǎng)點(diǎn)實(shí)行有償服務(wù)，在擔(dān)保、物流等方面適當(dāng)收取一些費(fèi)用;
(5)資金融通，由于民營公司銷售增長較快，處于規(guī)模擴(kuò)張時(shí)期，需要大量的資金支持。民營公司制定統(tǒng)一的銷售政策，采用銷售押金方式，即服裝對(duì)外批發(fā)時(shí)，在出廠價(jià)基礎(chǔ)上附加20%的押金，然后在批發(fā)商下次進(jìn)貨時(shí)滾動(dòng)返還。一方面融通了資金，另一方面也不會(huì)增加稅負(fù)。
(6)柜臺(tái)租賃籌劃，租賃本質(zhì)上是一種信用關(guān)系，是一種兼有融資、投資、銷售和管理等多種功能的資產(chǎn)經(jīng)營形式。中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均征收營業(yè)稅，不征收增值稅;其他單位從事融資租賃業(yè)務(wù)，涉及所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的征收增值稅，不涉及所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的征收營業(yè)稅。因此，融資租賃方式不同，其稅收待遇就不同，這就給租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行稅收籌劃提供了契機(jī)。
民營企業(yè)稅收籌劃在實(shí)行承包承租經(jīng)營時(shí)，盡量由本企業(yè)職工承包承租，在有本企業(yè)以外人員承包承租時(shí)，讓外部人員與本企業(yè)承包承租職工聯(lián)合經(jīng)營，即以本企業(yè)職工名義承包經(jīng)營，外部人員進(jìn)行債權(quán)投資，并由外部人員采育經(jīng)營，則這種出租業(yè)務(wù)可免除租金收入的營業(yè)稅。
(7)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)籌劃，民營公司在對(duì)外擴(kuò)張中，在外地設(shè)立了許多分支銷售機(jī)構(gòu)。民營公司對(duì)不同情況，分別采取了不同的籌劃策略。
A 在外地設(shè)立的分支銷售機(jī)構(gòu)，屬于子公司的，則總公司與子公司之間，屬于正常的銷售行為，兩者之間要單獨(dú)結(jié)算價(jià)款。但是總公司與子公司之間的關(guān)聯(lián)價(jià)格要合理，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。
B 對(duì)于這種情況，某些公司采取與子公司基本相同的籌劃策略，即通過賒銷、分期收款或委托代銷方式遞延繳納流轉(zhuǎn)稅。對(duì)于企業(yè)所得稅，在總公司出具證明的前提下，可以實(shí)現(xiàn)匯總在總部繳納。
C 對(duì)于上述分公司情況，民營企業(yè)稅收籌劃角度考慮，在納稅方面盡量避免在總公司、分公司之間貨物轉(zhuǎn)移時(shí)繳納增值稅，盡量實(shí)現(xiàn)增值稅和企業(yè)所得稅在總公司統(tǒng)一繳納。
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