企業(yè)集團(tuán)公益性捐贈的稅收籌劃方案
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條明確定義：《企業(yè)所得稅法》第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。
企業(yè)集團(tuán)公益性捐贈的稅收籌劃方案
2008年汶川大地震發(fā)生后，某企業(yè)集團(tuán)決定通過本縣民政部門向汶川地震災(zāi)區(qū)捐款200萬元人民幣。該集團(tuán)下屬企業(yè)集團(tuán)中，只有兩家公司具備捐贈該項(xiàng)賑災(zāi)款項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。甲、乙兩公司預(yù)計(jì)2008年實(shí)現(xiàn)稅前會計(jì)利潤1000萬元和800萬元，如何進(jìn)行捐贈，既能夠?qū)崿F(xiàn)捐贈200萬元的目標(biāo)，又能夠把集團(tuán)費(fèi)用降到最低，擺在了集團(tuán)決策者的面前。
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)集團(tuán)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條規(guī)定：“企業(yè)集團(tuán)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)集團(tuán)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈”，該集團(tuán)所屬企業(yè)集團(tuán)捐贈用于汶川大地震救助，且通過該縣民政局渠道捐贈，完全符合公益性捐贈的條件，屬于公益性捐贈。根據(jù)該條例第五十三條規(guī)定“企業(yè)集團(tuán)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除?！痹摷瘓F(tuán)所屬企業(yè)集團(tuán)的捐贈在不超過2008年年度利潤總額12%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)準(zhǔn)予扣除。根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局(2008)62號文《關(guān)于認(rèn)真落實(shí)抗震救災(zāi)及災(zāi)后重建稅收政策問題的通知》第一條(二)的規(guī)定“企業(yè)集團(tuán)發(fā)生的公益性捐贈，按企業(yè)集團(tuán)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定在計(jì)算繳納所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除”，根據(jù)該文件精神，該集團(tuán)所屬企業(yè)集團(tuán)用于抗震救災(zāi)捐贈沒有特殊規(guī)定，仍然執(zhí)行公益性捐贈12%的扣除規(guī)定。
根據(jù)以上規(guī)定，筆者制定如下稅收籌劃thldl.org.cn方案：
方案一：由甲企業(yè)集團(tuán)單獨(dú)捐贈
1. 準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)120萬元
2008年甲企業(yè)集團(tuán)預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤總額1 000 萬元，12%以內(nèi)部分的公益性捐贈準(zhǔn)予扣除，準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)為120萬元。
準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)=1 000萬元×12%=120萬元
2. 不準(zhǔn)扣除部分80萬元
公益性捐贈120萬元準(zhǔn)予在所得稅前扣除，其余部分不得扣除。
不準(zhǔn)扣除部分=200萬元-120萬元=80萬元
3. 增加的稅務(wù)負(fù)擔(dān)20萬元
不準(zhǔn)扣除的公益性捐贈80萬元，根據(jù)新的企業(yè)集團(tuán)所得稅法，企業(yè)集團(tuán)所得稅率為25%，由此增加稅務(wù)負(fù)擔(dān)20萬元。
增加的稅務(wù)負(fù)擔(dān)=80萬元×25%=20萬元
甲企業(yè)集團(tuán)除捐贈200萬元外，還要負(fù)擔(dān)20萬元的企業(yè)集團(tuán)所得稅，由此該集團(tuán)需實(shí)際支付資金220萬元。
方案二：由乙企業(yè)集團(tuán)單獨(dú)捐贈
1. 準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)96萬元
2008年乙企業(yè)集團(tuán)預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤總額800萬元，12%以內(nèi)部分的公益性捐贈準(zhǔn)予扣除，準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)為96萬元。
準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)=800萬元×12%=96萬元
2. 不準(zhǔn)扣除部分104萬元
公益性捐贈96萬元準(zhǔn)予在所得稅前扣除，其余部分不得扣除。
不準(zhǔn)扣除部分=200萬元-96萬元=104萬元
3. 增加的稅務(wù)負(fù)擔(dān)26萬元
不準(zhǔn)扣除的公益性捐贈104萬元，根據(jù)新的企業(yè)集團(tuán)所得稅法，企業(yè)集團(tuán)所得稅率為25%，由此增加稅務(wù)負(fù)擔(dān)26萬元。
增加的稅務(wù)負(fù)擔(dān)=104萬元×25%=26萬元
乙企業(yè)集團(tuán)除捐贈200萬元外，還要負(fù)擔(dān)26萬元的企業(yè)集團(tuán)所得稅，由此該集團(tuán)需實(shí)際支付資金226萬元。
方案三：由甲、乙企業(yè)集團(tuán)共同捐贈
(一)甲企業(yè)集團(tuán)在準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)捐贈，其余部分由乙企業(yè)集團(tuán)捐贈
1. 甲企業(yè)集團(tuán)捐贈120萬元;
2008年甲企業(yè)集團(tuán)預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤總額1 000萬元，12%以內(nèi)部分的公益性捐贈準(zhǔn)予扣除，準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)為120萬元，甲企業(yè)集團(tuán)實(shí)際捐贈120萬元，準(zhǔn)予全額扣除，不用繳納所得稅。
2. 乙企業(yè)集團(tuán)捐贈80萬元
2008年乙企業(yè)集團(tuán)預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤總額1 000萬元，12%以內(nèi)部分公益性捐贈準(zhǔn)予扣除，準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)為96萬元，乙企業(yè)集團(tuán)實(shí)際捐贈80萬元，準(zhǔn)予全額扣除，不用繳納所得稅。
由此，除甲、乙兩企業(yè)集團(tuán)共同捐贈200萬元外，該集團(tuán)不需再支付任何額外稅款。
(二)乙企業(yè)集團(tuán)在允許扣除標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)捐贈，其余部分由甲企業(yè)集團(tuán)捐贈
1. 乙企業(yè)集團(tuán)捐贈96萬元
2008年乙企業(yè)集團(tuán)預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤總額800萬元，12%以內(nèi)部分的公益性捐贈準(zhǔn)予扣除，準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)為96萬元，乙企業(yè)集團(tuán)實(shí)際捐贈96萬元，準(zhǔn)予全額扣除，不用繳納所得稅;
2. 甲企業(yè)集團(tuán)捐贈104萬元
2008年甲企業(yè)集團(tuán)預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤總額1 000萬元，12%以內(nèi)部分的公益性捐贈準(zhǔn)予扣除，準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)為120萬元，甲企業(yè)集團(tuán)實(shí)際捐贈104萬元，準(zhǔn)予全額扣除，不用繳納所得稅;
由此，除甲、乙兩企業(yè)集團(tuán)共同捐贈200萬元外，該集團(tuán)不需再支付任何額外稅款。
(三)甲、乙企業(yè)集團(tuán)在各自允許扣除標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)捐贈，且雙方捐贈的數(shù)額合計(jì)為200萬元，也不會增加集團(tuán)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，道理同上。
根據(jù)以上分析：方案一，該集團(tuán)除捐贈200萬元以外，還需負(fù)擔(dān)20萬元的所得稅;方案二，該集團(tuán)除捐贈200萬元以外，還需負(fù)擔(dān)26萬元的所得稅;方案三，該集團(tuán)除捐贈200萬元以外，不需負(fù)擔(dān)任何所得稅。顯而易見，方案三對該集團(tuán)來說，無疑是最優(yōu)選擇。
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