目標(biāo)成本的平衡計(jì)算是一種全過程、全方位、全人員的成本管理方法。為了更有效地實(shí)現(xiàn)企業(yè)業(yè)績(jī)管理的目標(biāo),最大程度的滿足客戶需求,使內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過程的資源消耗和資源配置協(xié)調(diào)起來,使用全新的適應(yīng)綜合績(jī)效管理的方法——目標(biāo)成本的平衡計(jì)算將成為趨勢(shì)。
由哈佛大學(xué)的R0bert s·Kaplan教授和David P·NOrton教授率先提出平衡計(jì)分卡(BSC),是于上世紀(jì)90年代經(jīng)過與在績(jī)效測(cè)評(píng)方面處于領(lǐng)先地位的12家公司進(jìn)行的為期1年的項(xiàng)目研究,共同開發(fā)的一種績(jī)效測(cè)量方法,現(xiàn)已在美國(guó)、加拿大等國(guó)家得到廣泛應(yīng)用。以BSC為主體的綜合績(jī)效管理體系極大地提高了企業(yè)適應(yīng)微觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的能力。BSC針對(duì)以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng),強(qiáng)調(diào)非財(cái)務(wù)指標(biāo)的重要性,通過對(duì)財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)等四個(gè)各有側(cè)重、互相影響方面的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)來溝通企業(yè)目標(biāo)、戰(zhàn)略重點(diǎn)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的關(guān)系,實(shí)現(xiàn)短期利益和長(zhǎng)期利益、局部利益和整體利益的均衡。
本文試圖在BSC的績(jī)效管理框架下,就其內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過程方面,根據(jù)BSC的平衡的觀點(diǎn),對(duì)目標(biāo)成本作一些有意義的理論探討。
一、平衡計(jì)算的涵義
目標(biāo)成本的平衡計(jì)算是一種全過程、全方位、全人員的成本管理方法。全過程是指供應(yīng)鏈從生產(chǎn)到售后服務(wù)的一切活動(dòng),包括供應(yīng)商、制造商、分銷商在內(nèi)的各個(gè)環(huán)節(jié);全方位是指從生產(chǎn)過程管理到后勤保障、質(zhì)量控制、企業(yè)戰(zhàn)略、員工培訓(xùn)、財(cái)務(wù)監(jiān)督等企業(yè)內(nèi)部各職能部門各方面的工作以及企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的評(píng)估、內(nèi)外部?jī)r(jià)值鏈、供應(yīng)鏈管理、知識(shí)管理等;全人員是指從高層經(jīng)理人員到中層管理人員、基層服務(wù)人員、一線生產(chǎn)員工。
為了更有效地實(shí)現(xiàn)企業(yè)業(yè)績(jī)管理的目標(biāo),最大程度的滿足客戶需求,使內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過程的資源消耗和資源配置協(xié)調(diào)起來,應(yīng)使用全新的適應(yīng)綜合績(jī)效管理的方法——目標(biāo)成本的平衡計(jì)算。
二、產(chǎn)品生命周期成本的重要角色——目標(biāo)成本
產(chǎn)品生命成本的信息主要有三種管理用途:①理解成本,以便決定是否生產(chǎn)某種產(chǎn)品,同時(shí)用以影響與顧客的關(guān)系;②為制定價(jià)格建立成本基礎(chǔ)(如制定以成本為基礎(chǔ)的標(biāo)準(zhǔn)成本,或者為一個(gè)需要以成本為基礎(chǔ)的價(jià)格合同奠定基礎(chǔ));③明確改進(jìn)成本、工序設(shè)計(jì)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的可能性或必要性。
圖1所提供的方法有助于考慮對(duì)產(chǎn)品和工序進(jìn)行設(shè)計(jì)和改進(jìn)的可能性及未來情況。它描述了一種產(chǎn)品從最初的產(chǎn)品設(shè)計(jì)到最終退出市場(chǎng)的全過程,這個(gè)過程就是“產(chǎn)品的生命周期”。它包括三個(gè)階段,即設(shè)計(jì)階段、生產(chǎn)階段、服務(wù)與退出市場(chǎng)階段。生命周期成本計(jì)算(lifecycle costing)將主要用于設(shè)計(jì)階段,用以估算產(chǎn)品生命周期中所發(fā)生的全部成本。
目標(biāo)成本計(jì)算(Target Costing)主要用于計(jì)劃階段,并指導(dǎo)產(chǎn)品選擇、工序設(shè)計(jì)和改進(jìn)。使用目標(biāo)成本計(jì)算有助于我們有效地設(shè)計(jì)產(chǎn)品,并保證設(shè)計(jì)的產(chǎn)品在給定正常價(jià)格、銷售量、功能的條件下取得可接受的利潤(rùn)水平。
三、目標(biāo)成本的平衡計(jì)算
由圖1 可以清晰的知道,作業(yè)成本法(Activity-based COSting ABC)將注意力集中在生產(chǎn)階段,是以作業(yè)為中心,通過對(duì)作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量,最終計(jì)算產(chǎn)品成本的新型成本管理方法。它通過對(duì)所有與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)作業(yè)活動(dòng)的追蹤分析,為盡可能消除“不增值作業(yè)”,改進(jìn)“增值作業(yè)”,增加“顧客價(jià)值”,提高決策、計(jì)劃、控制的科學(xué)性和有效性,最終達(dá)到提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和盈利能力的目的。
目標(biāo)成本法在作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上考查作業(yè)的效率、人員的業(yè)績(jī)和產(chǎn)品的成本,弄清楚每一項(xiàng)資源的來龍去脈,每一項(xiàng)作業(yè)對(duì)整體目標(biāo)的貢獻(xiàn)。比較而言,傳統(tǒng)成本法局限于事后的成本反映,而沒有對(duì)成本形成的全過程進(jìn)行監(jiān)控;作業(yè)成本法局限于對(duì)現(xiàn)有作業(yè)的成本監(jiān)控,沒有將供應(yīng)鏈的作業(yè)環(huán)節(jié)與客戶的需求緊密結(jié)合。而目標(biāo)成本法則保證供應(yīng)鏈成員企業(yè)的產(chǎn)品以特定的功能、成本及質(zhì)量生產(chǎn),然后以特定的價(jià)格銷售,并獲得令人滿意的利潤(rùn)。
根據(jù)PDCA控制原理,目標(biāo)成本法是由三大環(huán)節(jié)構(gòu)成的一個(gè)緊密聯(lián)系的閉環(huán)成本管理體系,即:①確定目標(biāo),層層分解;②實(shí)施目標(biāo),監(jiān)控考績(jī);③評(píng)定目標(biāo),獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)。與傳統(tǒng)成本管理方法相比,目標(biāo)成本法不是局限于企業(yè)內(nèi)部來計(jì)算成本。因此,它需要更多的信息,如企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略、產(chǎn)品戰(zhàn)略以及供應(yīng)鏈戰(zhàn)略。一旦有了這些信息,企業(yè)就可以從產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)計(jì)階段到生產(chǎn)階段,以及整個(gè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過程的各環(huán)節(jié)進(jìn)行成本管理。在目標(biāo)成本法運(yùn)用的初期,企業(yè)首先要通過市場(chǎng)調(diào)查來收集信息,了解客戶愿意為產(chǎn)品所支付的價(jià)格,以及期望的功能、質(zhì)量,同時(shí)還應(yīng)掌握競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手所能提供的產(chǎn)品狀況。公司根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查得到的價(jià)格,扣除所需要得到的利潤(rùn)以及為繼續(xù)開發(fā)產(chǎn)品所需的研究經(jīng)費(fèi),計(jì)算出產(chǎn)品在生產(chǎn)、分銷和產(chǎn)品加工處理過程中所允許的最大成本,即目標(biāo)成本,用公式表示是:目標(biāo)成本=目標(biāo)價(jià)格—目標(biāo)利潤(rùn)。
目標(biāo)成本計(jì)算應(yīng)以顧客為導(dǎo)向,它以顧客認(rèn)可的價(jià)格、功能、需求量等因素為出發(fā)點(diǎn)。正是由于這個(gè)原因,目標(biāo)成本的計(jì)算又可稱為“價(jià)格引導(dǎo)的成本計(jì)算”(price-Ied COSting),它與傳統(tǒng)的“成本引導(dǎo)的價(jià)格”(cost—Ied pricing,既由成本加成計(jì)算價(jià)格)相對(duì)應(yīng);企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)或產(chǎn)品所能產(chǎn)生的預(yù)期利潤(rùn)給予他自身的考慮,即依據(jù)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)、產(chǎn)品特征對(duì)投資有一個(gè)基本的報(bào)酬需求。(見圖2)
企業(yè)一旦建立了目標(biāo)成本,就應(yīng)用價(jià)值工程(VE)等方法,重新設(shè)計(jì)產(chǎn)品及其制造工藝與分銷物流服務(wù)體系,想方設(shè)法來實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本。一旦企業(yè)尋找到在目標(biāo)成本滿足客戶需求的方法,或者企業(yè)產(chǎn)品被淘汰以后,目標(biāo)成本法的工作流程也就宣告結(jié)束。目標(biāo)成本法將客戶需求置于供應(yīng)鏈企業(yè)制定和實(shí)施產(chǎn)品戰(zhàn)略的中心地位,將滿足和超越在產(chǎn)品品質(zhì)、功能和價(jià)格等方面的客戶需求作為實(shí)現(xiàn)和保持產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵。
一個(gè)被普遍認(rèn)同的看法是:產(chǎn)品成本的80%是約束性成本,并且在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段就已經(jīng)確定了1。在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段,設(shè)計(jì)人員選擇產(chǎn)品和設(shè)計(jì)方案,同時(shí),對(duì)生產(chǎn)該產(chǎn)品的工序進(jìn)行設(shè)計(jì)。盡管這種程序在不同產(chǎn)品時(shí)會(huì)有變化,但圖3總結(jié)了在產(chǎn)品的三個(gè)階段中成本約束和成本負(fù)擔(dān)的情況
正如圖3所示,有效的成本控制發(fā)生在產(chǎn)品設(shè)計(jì)及工序設(shè)計(jì)階段,并不是發(fā)生在產(chǎn)品和工序已經(jīng)設(shè)計(jì)完畢、產(chǎn)品已進(jìn)入生產(chǎn)過程的階段。在產(chǎn)品生產(chǎn)階段,大部分成本已成為約束性成本,因此,企業(yè)在內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過程中首先應(yīng)在產(chǎn)品規(guī)劃階段關(guān)注成本的控制,也就是說,平衡后的目標(biāo)成本的重心在產(chǎn)品和工序的設(shè)計(jì)階段,在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過程的創(chuàng)新循環(huán)階段才會(huì)創(chuàng)造出更大的價(jià)值。
平衡后的目標(biāo)成本計(jì)算主要應(yīng)用于內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過程中創(chuàng)造價(jià)值的長(zhǎng)期階段,這個(gè)階段也就是產(chǎn)品與工序的設(shè)計(jì)階段。設(shè)計(jì)人員可以使用目標(biāo)成本計(jì)算來推動(dòng)設(shè)計(jì)方案的改進(jìn)工作,以降低產(chǎn)品未來的間接成本,目標(biāo)成本計(jì)算可以加強(qiáng)企業(yè)成員內(nèi)部的交流,并對(duì)產(chǎn)品設(shè)計(jì)承擔(dān)責(zé)任。(作者單位:上海理工大學(xué)管理學(xué)院)
作者：何 強(qiáng)
