摘 要：隨著經(jīng)濟的全球一體化，企業(yè)也面臨著越來越復(fù)雜的市場環(huán)境, 競爭也越來越激烈，各類風(fēng)險無處不在, 內(nèi)部控制管理已成為企業(yè)發(fā)展不可缺少的組成部分，文章闡述了企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題并提出解決措施，以促進企業(yè)健康、理性的發(fā)展。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；風(fēng)險管理；控制措施
隨著全球經(jīng)濟一體化和現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，許多企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模日益擴大，業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，更有許多企業(yè)跨行業(yè)、跨區(qū)域集團化經(jīng)營，使得企業(yè)擁有各種不同的專門技術(shù)和眾多員工，也使得企業(yè)高層管理人員不可能直接控制企業(yè)經(jīng)營，而不得不依賴有關(guān)職能部門和人員提供的各種各樣的會計、統(tǒng)計等相關(guān)經(jīng)營資料和信息，以便控制企業(yè)各項工作的正常運轉(zhuǎn)，指揮生產(chǎn)經(jīng)營的有效運行。而全球經(jīng)濟一體化，使企業(yè)面臨越來越多不確定因素和各類風(fēng)險。內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)制度下自我約束機制的重要組織部分，是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟的重要管理手段。開展內(nèi)部控制，充分發(fā)揮內(nèi)部控制職能，對于完善企業(yè)治理，促進企業(yè)科學(xué)管理，改善組織經(jīng)營，增加企業(yè)價值具有極其重要的作用。因此，企業(yè)必須健全內(nèi)部控制制度，使內(nèi)部各職能部門及人員都能夠有效地進行工作。
1、 企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容
1992年9月,專門研究內(nèi)部控制問題的COSO委員會發(fā)布了指導(dǎo)內(nèi)部控制的綱領(lǐng)性文件《內(nèi)部控制——整體框架》,并于之后幾年進行了增補完善。這份內(nèi)部控制報告加強了內(nèi)部控制與企業(yè)管理的融合,揉和了管理與控制的界限。它在一定程度上突破了以往對內(nèi)部控制僅從會計、審計方面進行研究的狹隘性, 在內(nèi)容上不再局限于會計控制, 而是將其拓展到企業(yè)的管理以及企業(yè)的治理, 從一個更高、更系統(tǒng)的角度給出了內(nèi)部控制的一個框架體系。為了適應(yīng)21世紀(jì)商業(yè)環(huán)境發(fā)展對內(nèi)部控制的要求以及風(fēng)險管理的需要, COSO于2004年9月正式頒布了《企業(yè)風(fēng)險管理——整體框架》。這一報告代表了內(nèi)部控制理論的最新發(fā)展成果。COSO的2004年報告指出: “內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險管理的有機組成部分。企業(yè)風(fēng)險管理包含內(nèi)部控制, 并形成一個(比內(nèi)部控制) 更為廣泛的管理概念和工具”。因此, 內(nèi)部控制與風(fēng)險管理之間的融合已是一種必然趨勢, 這種融合可理解為風(fēng)險管理包含了內(nèi)部控制, 還可理解為企業(yè)風(fēng)險管理框架就是企業(yè)內(nèi)部控制的外在表現(xiàn)。
內(nèi)部控制理論的發(fā)展，經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架四個聯(lián)合體，總括這四個階段內(nèi)部控制的內(nèi)容，主要體現(xiàn)在三個方面：
1）內(nèi)部控制是企業(yè)治理的重要機制，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，股東、董事會和經(jīng)理人員權(quán)利、責(zé)任和利益的相互制衡是企業(yè)內(nèi)部控制和治理的基本內(nèi)容。
2）企業(yè)的內(nèi)部控制按照不同的控制領(lǐng)域可以劃分為會計控制、管理控制和內(nèi)部審計控制。內(nèi)部會計控制是為了保護財產(chǎn)的安全完整和提高財務(wù)報告的正確性和可靠性而建立的，具體包括經(jīng)濟業(yè)務(wù)的審批手續(xù)、經(jīng)濟活動的會計核算制度、財產(chǎn)物資的保管制度、內(nèi)部稽核制度等等。內(nèi)部管理控制包括組織的計劃和為提高經(jīng)營效率、保證企業(yè)既定管理政策的實施而采取的所有措施和方法，主要內(nèi)容有計劃控制，信息、報告控制，操作與質(zhì)量控制，人員組織與培訓(xùn)，業(yè)務(wù)核算與統(tǒng)計核算，其他控制。內(nèi)部審計控制是根據(jù)系統(tǒng)的控制目標(biāo)和既定的環(huán)境條件，按照一定的依據(jù)來審查調(diào)節(jié)被審計單位經(jīng)濟活動的一種控制活動，它的主要過程是對照標(biāo)準(zhǔn)、查明問題、提出措施、監(jiān)督糾正。
3）內(nèi)部控制的整體框架由五個要素構(gòu)成，即控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與交流、監(jiān)督。在內(nèi)部控制體系中，控制環(huán)境是整個體系的基礎(chǔ)，良好的控制環(huán)境為提高內(nèi)部控制效率、實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)提供了重要的保障；風(fēng)險評估在充分考慮影響機構(gòu)實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)的內(nèi)部不確定性因素的基礎(chǔ)上，明確了內(nèi)部控制的“關(guān)鍵風(fēng)險點”；控制活動在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，針對“關(guān)鍵風(fēng)險點”，進一步明確“行動和控制活動的要點”，并制定一系列政策和相關(guān)實施程序；監(jiān)督管理則通過獨立的內(nèi)部稽核部門對內(nèi)部控制系統(tǒng)各個要素的運行情況進行有效的監(jiān)控，并且對現(xiàn)有政策及程序是否健全作出判斷；信息與交流則貫穿于內(nèi)部控制程序的全過程，為內(nèi)部控制體系各個要素的正常運轉(zhuǎn)提供有效的信息支持，以便于及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制過程中的問題并采取有效的補救措施，確保內(nèi)部控制的效率和內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)。這五要素相互聯(lián)系，相互作用，對不斷變化的情況作出積極反應(yīng)，形成一個持續(xù)不斷的動態(tài)過程。這個過程既無起點，也無終點，不斷發(fā)揮作用，實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。
2、 企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題
自上世紀(jì)六七十年代以來, 發(fā)生了一系列財務(wù)失敗和可疑商業(yè)行為；通過全美反欺詐財務(wù)報告委員會對欺詐性財務(wù)報告案例的研究, 發(fā)現(xiàn)50%是因為內(nèi)部控制失效的緣故, 指出薄弱的內(nèi)部控制是許多欺詐性財務(wù)報告發(fā)生的主要原因。
2.1 法人治理結(jié)構(gòu)不完善, 內(nèi)部缺乏應(yīng)有的監(jiān)督體系。
從目前現(xiàn)狀看, 我國企業(yè)的公司化構(gòu)造在形式上大多已經(jīng)完成, 但更有實質(zhì)意義的是構(gòu)造安全、穩(wěn)定、高效的公司治理結(jié)構(gòu)。有些企業(yè)雖然成立了董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層, 但這些組織機構(gòu)的人員由上級委派, 為同一經(jīng)濟利益整體服務(wù), 很難起到相互制約作用。另外,有些公司沒有設(shè)立監(jiān)事會, 或者雖然已經(jīng)設(shè)立, 但不少國有企業(yè)成立監(jiān)事會時間不長, 實施有效監(jiān)督難度較大。
2．2 企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)管理制度執(zhí)行不力。
目前不少企業(yè)雖然有一套內(nèi)部控制管理制度, 而在實際運作過程中卻不執(zhí)行或經(jīng)常出現(xiàn)“例外”現(xiàn)象, 使內(nèi)部控制的設(shè)立流于形式； 有些企業(yè)根本不重視內(nèi)部控制的管理工作, 也沒有建立起相應(yīng)的制度； 有些企業(yè)為追求過度的低成本運作, 減少人工成本, 把有些理應(yīng)相互牽制的崗位進行了合并, 沒有專職部門或?qū)Ｂ毴藛T對企業(yè)的內(nèi)部制度執(zhí)行情況進行有效監(jiān)督。
2.3 監(jiān)督者缺乏監(jiān)督意識, 不能嚴(yán)格履行監(jiān)督職責(zé)。
一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)為了提高工作業(yè)績, 在財務(wù)制度執(zhí)行方面上馬馬虎虎, 而一些會計只管報賬、記賬, 對企業(yè)的生產(chǎn)、銷售、成本等方面問題袖手旁觀, 甚至出點子幫助造假, 使監(jiān)督管理職能完全喪失。
2.4 考核不科學(xué), 獎罰不分明。
一些企業(yè)較注重銷售、毛利、利潤等經(jīng)營成果的考核, 而把內(nèi)部控制執(zhí)行情況列入考核范圍的企業(yè)目前還不多。所以, 企業(yè)很難對執(zhí)行制度的好壞進行嚴(yán)格考核, 公正評價, 切實做出獎罰處理。
3、 企業(yè)防范風(fēng)險及控制措施
3.1加強企業(yè)風(fēng)險整體情況評估
企業(yè)管理的目標(biāo)是創(chuàng)造價值, 創(chuàng)造價值的前提是防范風(fēng)險, 防范風(fēng)險的內(nèi)在機制在于內(nèi)部控制。從內(nèi)部管理視角來看待內(nèi)部控制, 其首要目標(biāo)是服務(wù)于企業(yè)的價值創(chuàng)造。這就要求企業(yè)在戰(zhàn)略導(dǎo)向和風(fēng)險導(dǎo)向的管理要求的基礎(chǔ)上, 以可接受的風(fēng)險水平為出發(fā)點, 實現(xiàn)價值最大化。設(shè)計內(nèi)部控制制度時一定要考慮企業(yè)所面臨的風(fēng)險程度, 在考慮成本效益的基礎(chǔ)上, 構(gòu)建有效的風(fēng)險約束機制。風(fēng)險評估工作流程一般由風(fēng)險識別、風(fēng)險評價、控制策略等若干主要環(huán)節(jié)組成, 這些環(huán)節(jié)相互制約, 相互作用, 并對企業(yè)風(fēng)險管理的最終評判產(chǎn)生影響。
① 風(fēng)險識別
風(fēng)險識別就是運用科學(xué)的方法, 制作風(fēng)險檔案, 開展風(fēng)險調(diào)查, 進行財務(wù)報表分析, 建立風(fēng)險清單等, 對企業(yè)面臨的風(fēng)險因素進行預(yù)測、感知和統(tǒng)計, 識別和辨認所發(fā)現(xiàn)或預(yù)測的因素是否存在, 以及這種因素的影響程度。
?、?風(fēng)險評價
風(fēng)險評價是運用各種評價技術(shù)手段, 包括采用風(fēng)險概率、期望值、均方差、風(fēng)險度及財務(wù)杠桿等定量方法, 專家調(diào)查法、層次分析法等定性方法, 對所有不確定和潛在風(fēng)險的成因、發(fā)生概率、損失大小、預(yù)期時間等要素進行系統(tǒng)的分析、判斷與評價, 得出風(fēng)險評估結(jié)果。
③ 控制策略
控制策略是指按照改變風(fēng)險后果的性質(zhì)、風(fēng)險發(fā)生的概率和后果大小等方面要求, 在風(fēng)險回避、風(fēng)險轉(zhuǎn)移、風(fēng)險預(yù)防、風(fēng)險控制、風(fēng)險承受和風(fēng)險應(yīng)急等風(fēng)險應(yīng)對策略或技術(shù)手段中, 選擇并提出適合的規(guī)避與控制風(fēng)險的處置與應(yīng)對意見, 供企業(yè)決策層選擇并實施, 這對于消除與降低風(fēng)險事故帶來的影響和損失有著極為重要的意義。
總之, 進行企業(yè)風(fēng)險整體情況的評估, 首先應(yīng)對企業(yè)風(fēng)險管理體系在運行過程中的計劃安排、目標(biāo)設(shè)定、程序步驟進行評估, 以此促進企業(yè)風(fēng)險管理體系的科學(xué)性和前瞻性。在這一基礎(chǔ)上制定內(nèi)部控制中的機構(gòu)設(shè)置、人員配備, 以此監(jiān)控企業(yè)風(fēng)險管理體系的安全性和完善性。
3.2 完善企業(yè)內(nèi)部控制制度
自由市場競爭環(huán)境下, 風(fēng)險無處不在, 匯率風(fēng)險、資金風(fēng)險、投資風(fēng)險、管理風(fēng)險等，如果管理不當(dāng)都可能對企業(yè)產(chǎn)生負面影響。因此企業(yè)必須針對風(fēng)險的特性與大小, 利用科學(xué)的方法進行評估、管理和控制, 這就是風(fēng)險管理。在企業(yè)面臨越來越大風(fēng)險和危機的今天, 開展風(fēng)險管理可以幫助企業(yè)對現(xiàn)實與潛在的風(fēng)險進行識別、衡量和分析, 并在此基礎(chǔ)上進行有效的控制, 用最經(jīng)濟合理的方法處理風(fēng)險, 這是保障企業(yè)生存與發(fā)展的必然趨勢。對任何一個企業(yè)來講, 經(jīng)營是外功, 管理是內(nèi)功。經(jīng)營風(fēng)險包含外部因素, 管理舞弊則完全是內(nèi)因?qū)е? 這兩種內(nèi)外因都最有可能導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)失敗, 因此有效控制管理舞弊風(fēng)險是企業(yè)控制可控風(fēng)險的重心。
?、?制訂完善合理行之有效的內(nèi)部控制制度； 要定期或不定期地對系統(tǒng)內(nèi)二級以下核算單位的財務(wù)進行抽查,嚴(yán)厲查處違規(guī)、違法和違紀(jì)行為。同時, 要認真貫徹實施《會計法》。本著為企業(yè)服務(wù)的思想, 提出企業(yè)存在的內(nèi)部控制制度問題, 盈利能力問題、虧損面較大問題, 建立企業(yè)負責(zé)人目標(biāo)負責(zé)制問題, 確定目標(biāo)利潤問題, 建立激勵與約束機制問題, 理順產(chǎn)業(yè)管理體制等問題, 大力促進企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行財經(jīng)法規(guī)和財務(wù)制度, 進一步強化企業(yè)內(nèi)部管理, 不斷提高企業(yè)經(jīng)濟效益。
?、?加強資產(chǎn)的購置、合同、使用、處置等方面的監(jiān)督管理。積極開展固定資產(chǎn)內(nèi)部控制審計工作。按照資產(chǎn)管理與核算程序, 編制內(nèi)控測試表, 從固定資產(chǎn)增加、減少、使用、管理和核算等控制環(huán)節(jié), 對各控制點進行調(diào)查, 提出審計建議, 促進各單位加強資產(chǎn)管理；開展存貨庫存量及成本費用開支范圍的審計工作, 查清存貨的來源、使用和結(jié)存的現(xiàn)狀, 有針對性地提出盤活資產(chǎn)存量的審計建議, 積極處理滯壓的存貨, 提高資產(chǎn)使用效率；開展資金運作和銀行賬戶管理審計工作, 規(guī)范現(xiàn)金和銀行收支業(yè)務(wù)記賬手續(xù), 認真查處“白條”和“小金庫”, 清查在銀行多頭開戶的單位, 堅決制止違規(guī)拆借資金的現(xiàn)象發(fā)生。
?、?加大考核力度。企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行結(jié)果好壞,除了制度要具有科學(xué)性、規(guī)范性以外, 另一個因素就是制度是否被認真貫徹實行, 這與企業(yè)考核辦法和考核力度密切相關(guān)。所以, 首先, 企業(yè)要建立考評制度, 落實考評內(nèi)容, 考評標(biāo)準(zhǔn)要求科學(xué)化、合理化、可操作性強。根據(jù)不同部門的不同特點, 確定不同的考核內(nèi)容。其次, 要加大監(jiān)督考核力度, 落實專人負責(zé), 在實施考核時要充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部監(jiān)事、審計、財會的監(jiān)督作用。同時, 企業(yè)還應(yīng)把考核結(jié)果與部門、人員的獎罰掛鉤。做得好的, 要獎；不好的, 要罰。利用會計師事務(wù)所等中介力量, 為內(nèi)部會計制度的貫徹實施提供人力、技術(shù)等方面的支持。
④ 建立內(nèi)控系統(tǒng)評價體系, 對企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)的健全性、適用性和功能性進行評價。內(nèi)控系統(tǒng)評價既可以作為其它審計的基礎(chǔ), 用來確定財務(wù)審計等的審計重點、范圍和方法；也可以專門對內(nèi)控系統(tǒng)進行評價, 針對控制的薄弱環(huán)節(jié), 提出改進意見, 不斷完善企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)。隨著以評價內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的抽樣審計方法的廣泛采用以及企業(yè)自我約束機制的日益加強, 內(nèi)控系統(tǒng)評價已成為內(nèi)部審計的一項非常重要的內(nèi)容, 只有認真建立健全一套科學(xué)合理的內(nèi)控系統(tǒng)評價體系, 才能使內(nèi)部審計工作真正落到實處。
4、 綜述
總之，加強和完善我國企業(yè)內(nèi)部控制，有效防范和控制企業(yè)風(fēng)險，已成為當(dāng)前理論和實務(wù)界的共識，它對于改善我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，保證企業(yè)有效運行有著非常重要的現(xiàn)實意義。
