摘 要：會(huì)計(jì)不確定性是客觀存在的，為了盡量減少會(huì)計(jì)核算中的不確定性，盡可能使會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確、可靠，以滿足報(bào)表使用者的需要，有必要對(duì)不確定性會(huì)計(jì)問題進(jìn)行深入的分析研究。通過(guò)重點(diǎn)討論與不確定性會(huì)計(jì)相關(guān)的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷問題，從而提出在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)不確定性事項(xiàng)規(guī)定和處理要求還較為模糊的情況下，控制與減少不確定性會(huì)計(jì)事項(xiàng)的最重要措施是提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷水平。
關(guān)鍵詞：不確定性會(huì)計(jì)；未來(lái)事項(xiàng)；會(huì)計(jì)職業(yè)判斷
不確定性會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要組成部分，它以不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)為主要核算對(duì)象，通過(guò)采用特殊的會(huì)計(jì)處理方法和技術(shù)，將不確定性因素對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響降到最低，以滿足報(bào)表使用者的需求。由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇和企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的加大，信息使用者越來(lái)越需要更多的信息以評(píng)估企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流量和經(jīng)營(yíng)成果的不確定性。為確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，企業(yè)有必要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，不斷提高其職業(yè)判斷能力，以適應(yīng)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展所帶來(lái)的更多不確定性會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理需要。
一、對(duì)不確定性會(huì)計(jì)的探討
1．研究對(duì)象是未來(lái)事項(xiàng)
不確定性會(huì)計(jì)由于其處理的是不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，所以它研究的主要是現(xiàn)在和將來(lái)的資金運(yùn)動(dòng)，其最終目標(biāo)就是確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的各種未確定事項(xiàng)，為會(huì)計(jì)信息使用者提供更全面、可靠的信息。如果我們用發(fā)展的眼光看待問題，就不難得出這樣一個(gè)結(jié)論：對(duì)不確定性事項(xiàng)予以確認(rèn)是不可改變的趨勢(shì)，這也是符合會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、可靠性發(fā)展需要的。從這個(gè)方面說(shuō)，不確定性會(huì)計(jì)是面向未來(lái)的會(huì)計(jì)，而且對(duì)不確定性會(huì)計(jì)的研究的核心就是圍繞如何降低不確定性和如何真實(shí)披露不確定性來(lái)展開的。
2．更多地選用公允價(jià)值等作為計(jì)量屬性
隨著現(xiàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)面對(duì)的不確定性會(huì)計(jì)事項(xiàng)大大提高，因而對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的要求也顯著提高。為了提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)人員應(yīng)利用職業(yè)判斷能力，合理可靠地估計(jì)不確定性會(huì)計(jì)事項(xiàng)的金額，特別是要借助更多的統(tǒng)計(jì)、數(shù)學(xué)等知識(shí)來(lái)處理不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。不確定性會(huì)計(jì)的處理對(duì)象由于在時(shí)間上屬于未來(lái)，而計(jì)量又處于現(xiàn)在，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)尚未最終完成，一般而言沒有實(shí)際成本。所以在實(shí)務(wù)中更多地選擇公允價(jià)值如以現(xiàn)值和未來(lái)現(xiàn)金凈流量的凈值作為未來(lái)事項(xiàng)的計(jì)量屬性，能較準(zhǔn)確地反映未來(lái)事項(xiàng)對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。從這個(gè)意義上也可以說(shuō)不確定性會(huì)計(jì)更接近公允價(jià)值會(huì)計(jì)，也更考驗(yàn)會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)和會(huì)計(jì)職業(yè)判斷水平。
3.未來(lái)事項(xiàng)確認(rèn)遵循的原則
在2006版會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)在面臨不確定因素的情況下作出職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用，這就要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員能夠在實(shí)際工作中充分發(fā)揮自己的職業(yè)判斷能力，對(duì)涉及到的不確定性會(huì)計(jì)事項(xiàng)，如或有資產(chǎn)、或有負(fù)債、或有權(quán)益等能夠合理估計(jì)，準(zhǔn)確提供企業(yè)的全面的會(huì)計(jì)信息。但在具體的實(shí)際操作中，由于企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)的制約，許多企業(yè)對(duì)于未來(lái)事項(xiàng)一般不確認(rèn)可能產(chǎn)生的資產(chǎn)，而只確認(rèn)可能引起的負(fù)債，這樣做的目的就是要使企業(yè)更充分估計(jì)自己所面臨的不確定的困難，保持一定的回旋空間。但由于全球化進(jìn)程大大加速，企業(yè)面對(duì)的不確定性和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也大大提高，如果還保持原有的處理手段，雖然可以使企業(yè)短時(shí)期內(nèi)獲得一個(gè)較為主動(dòng)的狀態(tài)，但長(zhǎng)期而言就可能使企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債狀況偏離真實(shí)的情況，進(jìn)而影響到企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和可靠，影響企業(yè)未來(lái)的發(fā)展空間，故對(duì)未來(lái)資產(chǎn)還是要加以確認(rèn)比較合適。在這方面我國(guó)學(xué)者建議采用英國(guó)專家提出的可能性概念模式，即可能性要大于95%的或有事項(xiàng)資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)予以確認(rèn)，可能性大于50%的或有事項(xiàng)負(fù)債項(xiàng)目要加以確認(rèn)。這種方法雖然簡(jiǎn)便易行，但實(shí)踐中會(huì)計(jì)人員還應(yīng)秉持謹(jǐn)慎性原則來(lái)加以處理，在充分掌握企業(yè)的營(yíng)業(yè)狀況的基礎(chǔ)上，通過(guò)進(jìn)一步提高職業(yè)判斷能力，使不可確定會(huì)計(jì)事項(xiàng)的成本和價(jià)值得到合理的估計(jì)。
4．采用多種信息披露方式
不確定性會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)由于其情況特殊，不同的外部條件，其不確定性程度也不一樣，因此也使不少重要的未來(lái)事項(xiàng)只能通過(guò)披露的方式來(lái)反映。在方法上除可能性很大的業(yè)務(wù)可在表內(nèi)確認(rèn)外，更多的需采用表內(nèi)括注、表外附注、文字說(shuō)明、補(bǔ)充報(bào)表、專題分析等形式進(jìn)行披露。對(duì)于未來(lái)事項(xiàng)而言，披露與確認(rèn)相比同等重要，甚至更重要。未來(lái)事項(xiàng)的披露應(yīng)是全方位的，它既包括己確認(rèn)項(xiàng)目的補(bǔ)充披露，也包括無(wú)法確認(rèn)項(xiàng)目的補(bǔ)充披露。具體說(shuō)，首先應(yīng)披露未來(lái)事項(xiàng)的性質(zhì)和內(nèi)容，其次在可以合理估計(jì)的前提下，還應(yīng)披露未來(lái)事項(xiàng)的金額及其估計(jì)方法和程序。
由于不確定性會(huì)計(jì)事項(xiàng)的客觀存在，在一定程度上影響了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，所以需要對(duì)控制和降低會(huì)計(jì)不確定性提出相應(yīng)的對(duì)策。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)不確定性事項(xiàng)規(guī)定和處理要求還較為模糊的情況下，更需要提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，才能為信息使用者提供有助于其決策的有用信息。
二、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的影響因素分析
會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是指會(huì)計(jì)人員按照會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則、制度的要求，充分考慮企業(yè)現(xiàn)實(shí)與未來(lái)的理財(cái)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，利用其掌握的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)不確定性會(huì)計(jì)事項(xiàng)所采取的原則、方法、程序等進(jìn)行判斷與選擇的過(guò)程。它貫穿于會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的全過(guò)程，其目的就是要保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，以利于會(huì)計(jì)信息使用者的使用。從這個(gè)意義上講，要減少會(huì)計(jì)不確定性對(duì)會(huì)計(jì)的影響，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，關(guān)鍵還在于正確地分析和認(rèn)識(shí)影響會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的相關(guān)因素，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷水平。
1. 會(huì)計(jì)人員自身和相關(guān)因素對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的影響。要實(shí)現(xiàn)高水平的會(huì)計(jì)判斷結(jié)果，會(huì)計(jì)人員就應(yīng)具備較高的會(huì)計(jì)理論素養(yǎng)和豐富的會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，這是形成良好會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的內(nèi)在要求。會(huì)計(jì)人員如果不加強(qiáng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則學(xué)習(xí)，努力鉆研業(yè)務(wù)技術(shù)，自覺接受崗位培訓(xùn)和后續(xù)教育，完善自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)，以適應(yīng)新的形勢(shì)需要的話，就可能在實(shí)際工作中受限于自身的知識(shí)缺陷，無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷水平。同時(shí)在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)人員存在自身利益的追求，也面臨各種利益矛盾沖突，在職業(yè)判斷中有可能屈從于管理部門的意愿，難以保持客觀中立。此外外界其他因素對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷還會(huì)產(chǎn)生影響，如嚴(yán)格的法律法規(guī)、良好的職業(yè)道德、強(qiáng)大的社會(huì)輿論等都會(huì)在一定程度上對(duì)會(huì)計(jì)人員形成制約。
2. 會(huì)計(jì)事項(xiàng)的特點(diǎn)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的影響。在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)人員可根據(jù)復(fù)雜程度將問題劃分為：未被定義的問題、合理定義的問題、充分定義的問題。未被定義的問題是指很少有或沒有現(xiàn)存的指南可遵循，解決它需要較強(qiáng)的判斷力和洞察力；合理定義的問題是指一般有指南可供使用，解決它需要一定的專業(yè)判斷；而充分定義的問題，解決它只需很少的判斷。對(duì)于問題的合理定位，是會(huì)計(jì)人員解決問題時(shí)是否能把握問題實(shí)質(zhì)的關(guān)鍵前提，也是影響會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力能否被合理運(yùn)用的重要因素。
3.影響會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的其他因素。首要因素是會(huì)計(jì)法律、法規(guī)。它為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷行為提供了法律依據(jù)，限定了會(huì)計(jì)人員運(yùn)用判斷的程度，并通過(guò)懲罰等措施促使其更客觀的進(jìn)行判斷。同時(shí)，會(huì)計(jì)技術(shù)規(guī)范本身就是最直接根本的判斷標(biāo)準(zhǔn)，有關(guān)規(guī)定越完善、可操作性越強(qiáng)，會(huì)計(jì)人員進(jìn)行判斷的依據(jù)就越充分，判斷的任意性越小。其次是會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范。切實(shí)遵循這些規(guī)范應(yīng)是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的前提，特別是其中對(duì)會(huì)計(jì)人員客觀、公正、合理地處理各方面經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的要求，在當(dāng)前會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重的情況下更有特殊的意義。另外公司管理理體系也是重要的影響因素?，F(xiàn)代公司制企業(yè)中存在眾多利益主體，他們對(duì)公司有不同的利益要求，公司管理體系就是這些利益主體之間在責(zé)、權(quán)、利上的劃分和相互制衡的機(jī)制。公司的管理體系往往會(huì)影響某些會(huì)計(jì)行為的發(fā)生，特別是存在缺陷時(shí)會(huì)使權(quán)利上的制衡機(jī)制被削弱，為管理當(dāng)局進(jìn)行盈余管理提供條件，從而使會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷不可避免地受到管理當(dāng)局的外部干預(yù)。
三、提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷水平的對(duì)策
1.培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷意識(shí)
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布賦予了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷較大的空間，這在客觀上要求會(huì)計(jì)人員必須具備職業(yè)判斷意識(shí)，并有進(jìn)行相應(yīng)的職業(yè)判斷的能力。會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷意識(shí)是會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的一部分，是會(huì)計(jì)人員職業(yè)敏銳性的體現(xiàn)。如果會(huì)計(jì)人員沒有職業(yè)判斷意識(shí)，就談不上正確地運(yùn)用職業(yè)判斷，更談不上提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。長(zhǎng)期以來(lái),我國(guó)會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中不善于運(yùn)用職業(yè)判斷去處理復(fù)雜的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),缺乏對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不確定性的判斷能力的培養(yǎng),在一定程度上只起到了核算的作用,沒有體現(xiàn)管理的職能，其根本的原因就是缺乏會(huì)計(jì)職業(yè)判斷意識(shí)和職業(yè)判斷能力。會(huì)計(jì)人員向職業(yè)判斷方向邁進(jìn)的過(guò)程中，客觀上要求會(huì)計(jì)人員正確運(yùn)用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，主觀上則要求會(huì)計(jì)人員逐漸養(yǎng)成職業(yè)判斷的意識(shí)。在主觀上樹立一種職業(yè)判斷意識(shí)，是會(huì)計(jì)人員提升職業(yè)判斷能力并能夠正確運(yùn)用職業(yè)判斷能力的前提條件。會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷意識(shí)的養(yǎng)成既要求會(huì)計(jì)人員在從業(yè)過(guò)程中善于積累、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，也要求從在校會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生起就重視職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)。從根源上講，會(huì)計(jì)教育要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜變化，改革教育的培養(yǎng)模式，要把培養(yǎng)具有較深的理論功底和較高的會(huì)計(jì)職業(yè)意識(shí)以及良好的職業(yè)道德的會(huì)計(jì)人才作為教育的目標(biāo)。
2.培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力
扎實(shí)而全面的專業(yè)知識(shí)是正確進(jìn)行職業(yè)判斷的基礎(chǔ)，也是職業(yè)判斷能力構(gòu)建的前提。會(huì)計(jì)人員只有具備較高的業(yè)務(wù)能力和全面的專業(yè)知識(shí)，才能做出合理、可靠的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。因?yàn)闀?huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的優(yōu)劣又直接影響到會(huì)計(jì)信息的輸出結(jié)果。所以要培養(yǎng)良好的職業(yè)判斷能力，就必須對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行全面的培訓(xùn)和提高。在對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)和鍛煉方面,要加強(qiáng)基礎(chǔ)能力的培養(yǎng)，著重構(gòu)建會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)知識(shí)體系。在平時(shí)的學(xué)習(xí)中要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)、會(huì)計(jì)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)政策、職業(yè)判斷與選擇、企業(yè)會(huì)計(jì)制度和納稅籌劃等專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)和了解，改善自己的知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高邏輯思維能力和分析問題的能力。除了具備專業(yè)知識(shí)以外，會(huì)計(jì)人員還要加強(qiáng)學(xué)習(xí)經(jīng)濟(jì)、金融、證券、外貿(mào)、計(jì)算機(jī)應(yīng)用等相關(guān)知識(shí)，拓寬自己的的知識(shí)面，形成一種綜合的知識(shí)結(jié)構(gòu)和理論體系，以達(dá)到在實(shí)踐中提高應(yīng)變能力和解決問題能力的目的。
3.在實(shí)踐中提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷水平。
在實(shí)際工作對(duì)會(huì)計(jì)人員提出更高要求的前提下，會(huì)計(jì)人員應(yīng)迅速轉(zhuǎn)變觀念，從過(guò)去只需根據(jù)會(huì)計(jì)制度的具體規(guī)定作簡(jiǎn)單的是非判斷向會(huì)計(jì)職業(yè)判斷方向邁進(jìn)，更新過(guò)去已形成的盲目遵從的思維模式，逐步建立自主能動(dòng)的職業(yè)判斷思維模式，從更廣闊和開放的視角思考市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)環(huán)境因素，以面對(duì)不斷變化、日益增多的具有不確定性會(huì)計(jì)事項(xiàng)，并運(yùn)用自己的知識(shí)迅速作出合理、可靠的判斷。會(huì)計(jì)從業(yè)人員除了在學(xué)校就有意識(shí)的進(jìn)行訓(xùn)練外，走上工作崗位后更應(yīng)該主動(dòng)抓住機(jī)會(huì)，爭(zhēng)取在不同部門和崗位上鍛煉以熟悉公司的業(yè)務(wù)流程，多進(jìn)行與本行業(yè)有關(guān)的市場(chǎng)信息的調(diào)查了解，掌握不斷變化發(fā)展的新情況，積累工作經(jīng)驗(yàn)，培養(yǎng)在復(fù)雜多變的會(huì)計(jì)環(huán)境下迅速做出判斷的應(yīng)變能力。企業(yè)也應(yīng)該在工作中實(shí)行會(huì)計(jì)崗位輪換制，甚至也可以跨部門輪換，并增加業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)與交流，給會(huì)計(jì)人員更多實(shí)踐和學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)，以增強(qiáng)和提高會(huì)計(jì)人員的能力和水平。在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)人員對(duì)于任何一項(xiàng)會(huì)計(jì)處理，要學(xué)會(huì)分析、判斷、總結(jié)，通過(guò)持續(xù)地培養(yǎng)和鍛練，不斷地積累和提高，職業(yè)判斷能力和水平才會(huì)逐漸形成并得以不斷提升。
隨著我國(guó)會(huì)計(jì)改革的深入，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷也迎來(lái)重要時(shí)期。如何提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷水平，引導(dǎo)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中發(fā)揮正面的作用成為當(dāng)前首要任務(wù)。在實(shí)踐中需要通過(guò)不同的途徑，多方面相互配合，漸進(jìn)地提高會(huì)計(jì)從業(yè)者的業(yè)務(wù)能力、會(huì)計(jì)職業(yè)道德修養(yǎng)，最終提高我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)者的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力。
