郭楚忠（2010）
財務(wù)總監(jiān)作為一個經(jīng)濟(jì)管理崗位，或者說是微觀經(jīng)濟(jì)組織活動的一種管理制度安排，無論是理論界還是實(shí)務(wù)界中，都沒有統(tǒng)一的定義或規(guī)定。但如果從我國相關(guān)管理實(shí)務(wù)的“財務(wù)總監(jiān)”職位職能設(shè)置情況進(jìn)行分析，大致可以把它分成兩大類，即經(jīng)營管理型財務(wù)總監(jiān)和監(jiān)督管理型財務(wù)總監(jiān)，本文分別簡稱為經(jīng)營型財務(wù)總監(jiān)和監(jiān)督型財務(wù)總監(jiān)。這種實(shí)務(wù)性的分類，可以說具有鮮明的中國特色。
一、財務(wù)總監(jiān)職位設(shè)置的職能分類
1、監(jiān)督型財務(wù)總監(jiān) 據(jù)筆者了解，在國外的公司制企業(yè)單位，一般都不設(shè)置監(jiān)督型財務(wù)總監(jiān)職位。但在國內(nèi)，可能是基于中國特色的國情，在一些國有企業(yè)、事業(yè)單位和非公有制企業(yè)，都可見到監(jiān)督型財務(wù)總監(jiān)職位設(shè)置的情況。如一些非上市公司的國有獨(dú)資、控股的大中型企業(yè)，特別是部分地區(qū)的國企業(yè)出資人代表的國資委（財政機(jī)關(guān)），向所屬企業(yè)集團(tuán)或重點(diǎn)企業(yè)，或國有企業(yè)集團(tuán)向下屬重點(diǎn)（大型）子公司，以出資人身份，派出監(jiān)督型財務(wù)總監(jiān)。
目前有文件可查、規(guī)定派設(shè)監(jiān)督型財務(wù)總監(jiān)的，主要是各地方國有單位。如廣東省、浙江省、上海市和遼寧省，以及深圳市、廣州市、杭州市等許多地方的國資委，還有一些國有事業(yè)單位主管機(jī)關(guān)，也規(guī)定向下屬事業(yè)單位，委派監(jiān)督型財務(wù)總監(jiān)。
2、經(jīng)營型財務(wù)總監(jiān)。在國外企業(yè)的公司治理架構(gòu)中，在經(jīng)營班子中普遍設(shè)置了經(jīng)營型財務(wù)總監(jiān)職位，也就是通常所講的首席財務(wù)執(zhí)行官（CFO）。在國內(nèi)具有一定規(guī)模的外資企業(yè)、合資企業(yè)、上市公司中的大部分、一些規(guī)模較大的非上市私營企業(yè)等，也普遍設(shè)置了經(jīng)營型財務(wù)總監(jiān)。不過，在國內(nèi)的部分上市公司，或在一些非上市的大中型國有企業(yè)的經(jīng)營班子中，也設(shè)置了“經(jīng)營型財務(wù)總監(jiān)”職能的職位，其中有的直接稱財務(wù)總監(jiān)，而有的則稱為總會計(jì)師或首席財務(wù)官。
例如在滬深上市公司的工商銀行601398、 建設(shè)銀行601939、 交通銀行601328、 中國聯(lián)通600050、 中國平安601318等公司的經(jīng)營班子設(shè)置“首席財務(wù)官”；而寶鋼股份600019、 長江電力600900、 寧滬高速600377、 中國石化600028、 中國石油601857等公司的經(jīng)營班子設(shè)置“ 財務(wù)總監(jiān)”；還有 鞍鋼股份000898、 武鋼股份600005、 中國船舶600150、 中信證券600030、粵高速A000429等公司則在經(jīng)營班子中設(shè)置“總會計(jì)師”。
再分析2006年4月14日國務(wù)院國資委的《中央企業(yè)總會計(jì)師工作職責(zé)管理暫行辦法》第七條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定設(shè)置總會計(jì)師職位，配備符合條件的總會計(jì)師有效履行工作職責(zé)” ；“設(shè)置屬于企業(yè)高管層的財務(wù)總監(jiān)、首席財務(wù)官等類似職位的企業(yè)或其各級子企業(yè)，可不再另行設(shè)置總會計(jì)師職位，但應(yīng)當(dāng)明確指定其履行總會計(jì)師工作職責(zé)?！边@一條規(guī)定表明：總公司師職位設(shè)置是明確要求必需執(zhí)行的，但其工作職責(zé)履行人可以是“總會計(jì)師”，也可是屬于企業(yè)高管層的“財務(wù)總監(jiān)”、“首席財務(wù)官”等類似職位?；蛘哒f，我國央企履行總會計(jì)師職能的職位，可以稱為總會計(jì)師，也可以稱為財務(wù)總監(jiān)、首席財務(wù)官等。
由上規(guī)定和實(shí)務(wù)經(jīng)營型財務(wù)總監(jiān)職位名稱包括了經(jīng)營班子成員的總會計(jì)師、財務(wù)總監(jiān)、首席財務(wù)官等相同職能的不同稱呼。當(dāng)然，同一職位的不同稱呼，或者即使相同的稱呼，在不同公司中的具體權(quán)責(zé)范圍也可能不完全相同。這也是常識。
基于以上實(shí)務(wù)情況，在下文出現(xiàn)的總會計(jì)師，等同于經(jīng)營型財務(wù)總監(jiān)。
二、經(jīng)營型財務(wù)總監(jiān)設(shè)置的制度依據(jù)及職位要求
1、經(jīng)營型財務(wù)總監(jiān)設(shè)置的制度依據(jù)。我國政府直接以“財務(wù)總監(jiān)”名義出現(xiàn)的經(jīng)營型財務(wù)總監(jiān)制度文件未發(fā)現(xiàn)過。而以經(jīng)營型財務(wù)總監(jiān)職能定位的總會計(jì)師制度規(guī)定，至少可以查到兩個文件：一個是1990年12月13日公布的“國務(wù)院令72號”：《中華人民共和國總會計(jì)師條例》，另一個是2006年4月14日“國務(wù)院國資委令13號”：《中央企業(yè)總會計(jì)師工作職責(zé)管理暫行辦法》。
由于1990年國務(wù)院的總會師條例的基本內(nèi)容，其中的很多文字表述和部分內(nèi)容，帶有明顯的傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)色彩，不適應(yīng)當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)規(guī)則理念和要求，同時，部分內(nèi)容也已被更為合理的2006年國務(wù)院國資委的《中央企業(yè)總會計(jì)師工作職責(zé)管理暫行辦法》所涵蓋。加上1990年的總會計(jì)師條例發(fā)布以后，事實(shí)并沒有得到普遍的推選。所以，本文介紹總會計(jì)師有關(guān)制度規(guī)定的職能要求，就以2006年央企總會計(jì)師管理的“暫行辦法”為依據(jù)。
2、經(jīng)營型財務(wù)總監(jiān)崗位的職能要求。2006年的“暫行辦法”規(guī)定：“總會計(jì)師是指具有相應(yīng)專業(yè)技術(shù)資格和工作經(jīng)驗(yàn)，在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子成員中分工負(fù)責(zé)企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)管理、財務(wù)管理與監(jiān)督、財會內(nèi)控機(jī)制建設(shè)、重大財務(wù)事項(xiàng)監(jiān)管等工作，并按照干部管理權(quán)限通過一定程序被任命（或者聘任）為總會計(jì)師的高級管理人員”（第三條）；“總會計(jì)師工作職責(zé)是指總會計(jì)師在企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)管理、財務(wù)管理與監(jiān)督、財會內(nèi)控機(jī)制建設(shè)，以及企業(yè)投融資、擔(dān)保、大額資金使用、兼并重組等重大財務(wù)事項(xiàng)監(jiān)管工作中的職責(zé)”（第四條）。
三、監(jiān)督型財務(wù)總監(jiān)設(shè)置的制度依據(jù)及職位要求
1、我國監(jiān)督型財務(wù)總監(jiān)設(shè)置的制度依據(jù)。
根據(jù)互聯(lián)網(wǎng)搜索，近此年（較早的深圳市是在1995年）全國各地方政府機(jī)關(guān)或部門，如浙江、上海、遼寧、云南、廣東等省級地方政府，以及許多省級以下地方政府（如深圳市、廣州市、杭州市、青島市），都規(guī)定向本級直屬重點(diǎn)國企派設(shè)監(jiān)督型財務(wù)總監(jiān)。如：廣東省“粵府辦[2001]27號”：《廣東省省屬國有資產(chǎn)經(jīng)營公司財務(wù)總監(jiān)管理暫行辦法》；1995年9月25日“深國資［1995］11號”：《深圳市屬國有企業(yè)財務(wù)總監(jiān)管理暫行辦法》（2000年和2006年都先后作了修改）；2000年7月11日“云政發(fā)〔2000〕113號”：《云南省國有企業(yè)財務(wù)總監(jiān)派駐試行辦法》等等。
還有一些國有事業(yè)單位主管機(jī)關(guān)，也規(guī)定向下屬事業(yè)單位委派監(jiān)督型財務(wù)總監(jiān)。如廣東省2001年12月25日“粵府辦[2001]120號”：《廣東省省級行政單位財務(wù)總監(jiān)管理暫行辦法》。
2、監(jiān)督型財務(wù)總監(jiān)崗位的職能要求
出資者代表向國有企業(yè)委派監(jiān)督型財務(wù)總監(jiān)的一些情況。據(jù)經(jīng)筆者查閱到的有關(guān)文件，在向重點(diǎn)國有企業(yè)派駐監(jiān)督型財務(wù)總監(jiān)的制度中，盡管各地的財務(wù)總監(jiān)崗位權(quán)責(zé)規(guī)定的具體內(nèi)容不盡相同，但它們都有一個明顯的共同特點(diǎn)：就是都規(guī)定了監(jiān)督型財務(wù)總監(jiān)不進(jìn)入企業(yè)經(jīng)營班子，不干預(yù)企業(yè)經(jīng)營自主權(quán)范圍內(nèi)的經(jīng)營活動。這一點(diǎn)，我認(rèn)為也是經(jīng)營型財務(wù)總監(jiān)與監(jiān)督型財務(wù)總監(jiān)區(qū)別劃分的基本依據(jù)，也可以稱為兩種財務(wù)總監(jiān)基本分類的核心標(biāo)準(zhǔn)。
地方政府主管部門向事業(yè)單位委派監(jiān)督型財務(wù)總監(jiān)的一些情況。在2001年的《廣東省省級行政單位財務(wù)總監(jiān)管理暫行辦法》中，明確“本辦法所稱財務(wù)總監(jiān)是指省政府授權(quán)省財政主管部門派駐單位履行財務(wù)監(jiān)督職責(zé)的人員”，規(guī)定派駐財務(wù)總監(jiān)的職權(quán)包括監(jiān)督單位的財務(wù)收支、單位國有財產(chǎn)的占有與使用等七項(xiàng)監(jiān)督職權(quán)，并對單位重要財務(wù)事項(xiàng)，實(shí)行單位負(fù)責(zé)人與財務(wù)總監(jiān)聯(lián)簽的制度。從這些職權(quán)監(jiān)督內(nèi)容可以看出，省財政主管部門派駐事業(yè)單位的財務(wù)總監(jiān)，肯定屬于監(jiān)督型的。
四、解讀我國的公司法規(guī)定與財務(wù)總監(jiān)。作為公司制企業(yè)基本規(guī)范的《中華人民共和國公司法》，無論是對于經(jīng)營型財務(wù)總監(jiān)或是監(jiān)督型財務(wù)總監(jiān)，都沒有專項(xiàng)條文加以明確規(guī)定。但由于經(jīng)營型財務(wù)總監(jiān)屬于經(jīng)營班子成員，可以理解為在經(jīng)營班子相關(guān)條款中事實(shí)已作了規(guī)定。而監(jiān)督型財務(wù)總監(jiān)可以說在公司法中是沒有它的法定地位的。因?yàn)樵诠痉ㄒ?guī)范的公司制企業(yè)中，主要是基于企業(yè)“兩權(quán)”分離的企業(yè)制度設(shè)計(jì)，規(guī)定了在公司股東（出資人）擁有最終的和剩余控制權(quán)之下的董事會、監(jiān)事會、經(jīng)營班子“三權(quán)”分立的公司治理基本架構(gòu)中，專門設(shè)置了獨(dú)立于董事會、經(jīng)營班子以外、主司公司監(jiān)督權(quán)的監(jiān)事會，它比中國特色的國有企業(yè)、事業(yè)單位的監(jiān)督型財務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督機(jī)制更為科學(xué)與完善。可以說，在公司制企業(yè)中，國有的企業(yè)、事業(yè)單位的監(jiān)督型財務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督職能，已被公司法規(guī)定的監(jiān)事會職能所涵蓋。
五、兩類財務(wù)總監(jiān)不同“監(jiān)管”職能的區(qū)分與辨識。在上述制度關(guān)于總會計(jì)師職責(zé)規(guī)定中的重大財務(wù)事項(xiàng)“監(jiān)管”，與監(jiān)督型財務(wù)總監(jiān)對企業(yè)重大財務(wù)事項(xiàng)的“監(jiān)管”是有實(shí)質(zhì)性差別的。我認(rèn)為，兩者的實(shí)質(zhì)性差別主要在于：總會計(jì)師的“監(jiān)管”，是企業(yè)經(jīng)營班子經(jīng)營管理隊(duì)伍經(jīng)營管理過程的內(nèi)部監(jiān)管，或自我監(jiān)督，屬于經(jīng)營管理行為的“自律”管理。這種經(jīng)營管理規(guī)范需要而配置的監(jiān)管職能，類似于企業(yè)經(jīng)營管理內(nèi)設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)（部門）的內(nèi)審監(jiān)督，目的在于保障企業(yè)經(jīng)營班子實(shí)施的經(jīng)營管理戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)，在受權(quán)經(jīng)營管理權(quán)責(zé)范圍內(nèi)的有效貫徹與執(zhí)行，以保障和促進(jìn)企業(yè)受托經(jīng)營者財務(wù)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。
而出資人委派的監(jiān)督型財務(wù)總監(jiān)的“監(jiān)管”，是具有較強(qiáng)的相對獨(dú)立性、是經(jīng)營班子以外的監(jiān)管，屬于經(jīng)營班子等受托企業(yè)經(jīng)營行為的“他律”監(jiān)督。這種“他律”性監(jiān)督的機(jī)理設(shè)計(jì)依據(jù)，主要是基于企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的兩權(quán)分離所導(dǎo)致的出資人委托人對受托代理人的監(jiān)督。而總會計(jì)師的自律性監(jiān)管的機(jī)理設(shè)計(jì)依據(jù)，則主要是基于企業(yè)經(jīng)營管理代理人管理行為的管理規(guī)范需要，他在兩權(quán)分離、或兩權(quán)合一的企業(yè)中，都是通行的。
六、財務(wù)總監(jiān)“聯(lián)簽”的職能定位問題
這這實(shí)務(wù)中是有較大分歧的，甚至爭議較多。爭議的內(nèi)容之一，是財務(wù)總監(jiān)“聯(lián)簽”是決策性的還是監(jiān)督性的？我認(rèn)為，聯(lián)簽定性問題實(shí)際涉及聯(lián)簽權(quán)責(zé)內(nèi)容的邊界劃分規(guī)定?；蛘哒f，聯(lián)簽的決策性或監(jiān)督性認(rèn)定，主要取決于聯(lián)簽總監(jiān)的權(quán)限及由此相匹配的責(zé)任規(guī)定。
如果聯(lián)簽是決策性的，聯(lián)簽財務(wù)總監(jiān)應(yīng)具有肯定或否則的決策審批權(quán)。相應(yīng)地，聯(lián)簽財務(wù)總監(jiān)應(yīng)承擔(dān)決策責(zé)任。他不但要對聯(lián)簽事項(xiàng)的決策流程合規(guī)性負(fù)責(zé)，還應(yīng)對決策后果的效益性或風(fēng)險性承擔(dān)相關(guān)責(zé)任。
如果聯(lián)簽是監(jiān)督性的，聯(lián)簽財務(wù)總監(jiān)則不擁有肯定或否定的決策審批權(quán)。相應(yīng)地，聯(lián)簽財務(wù)總監(jiān)不應(yīng)承擔(dān)決策責(zé)任，而只對聯(lián)簽事項(xiàng)的決策流程的合規(guī)性負(fù)責(zé)。但一般不應(yīng)對決策內(nèi)容的合理性即決策后果的效益性和風(fēng)險性負(fù)責(zé)。當(dāng)然對于監(jiān)督性聯(lián)簽事項(xiàng)的內(nèi)容的合理性問題，包括效益性和風(fēng)險性問題，可以基于“善意”提出建議性意見，供決策人參考。
根據(jù)筆者的學(xué)習(xí)理解和兩類財務(wù)總監(jiān)職能配置的邏輯推論，經(jīng)營型財務(wù)總監(jiān)的“聯(lián)簽”對應(yīng)的是屬于決策審批性的，監(jiān)督型財務(wù)總監(jiān)的“聯(lián)簽”，對應(yīng)的是屬于監(jiān)督審查性的。
例如：“深國資委〔2000〕10號”《深圳市市屬國有企業(yè)財務(wù)總監(jiān)管理辦法》中 “第四章 聯(lián)簽制度” 第十二條規(guī)定：“財務(wù)總監(jiān)應(yīng)根據(jù)國家、廣東省和深圳市的財經(jīng)政策、法律法規(guī)、規(guī)章制度和資產(chǎn)經(jīng)營公司的有關(guān)規(guī)定以及股東(大)會決議、董事會決議、公司章程、公司財務(wù)制度對規(guī)定事項(xiàng)進(jìn)行聯(lián)簽。凡符合規(guī)定的，財務(wù)總監(jiān)應(yīng)當(dāng)簽字同意。凡違犯規(guī)定的，財務(wù)總監(jiān)不得簽字同意，并有責(zé)任予以勸阻。不聽勸阻的，財務(wù)總監(jiān)應(yīng)及時向董事會、股東(大)會和資產(chǎn)經(jīng)營公司報告。”從這一規(guī)定清楚表明，財務(wù)總監(jiān)聯(lián)簽的核心問題是對聯(lián)簽事項(xiàng)的合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督性聯(lián)簽，即“凡符合規(guī)定的，財務(wù)總監(jiān)應(yīng)當(dāng)簽字同意” ；“凡違犯規(guī)定的，財務(wù)總監(jiān)不得簽字同意，并有責(zé)任予以勸阻”。這是比較典型的監(jiān)督型財務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督審查性的聯(lián)簽規(guī)定。
