推敲新稅政下的財(cái)稅商機(jī)
新稅政帶來(lái)的財(cái)稅商機(jī),對(duì)新認(rèn)定的小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō),可以明確表現(xiàn)為國(guó)家直接降率(多數(shù)由原營(yíng)業(yè)稅稅率5%降為目前增值稅征收率3%)減負(fù)。但對(duì)一般納稅人,則需要借助新稅政提供的各種優(yōu)勢(shì),并結(jié)合各納稅主體的具體實(shí)際,通過(guò)發(fā)掘更多的客戶資源和制訂最優(yōu)稅收籌劃方案來(lái)實(shí)現(xiàn)。具體可從以下5方面入手：
第一,新稅政為試點(diǎn)企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造了優(yōu)勢(shì),有利于一般納稅人發(fā)掘更多的客戶資源來(lái)轉(zhuǎn)嫁可能出現(xiàn)的新增稅負(fù)。通過(guò)測(cè)算,新稅政很可能增加試點(diǎn)行業(yè)中一般納稅人的總體稅負(fù)，但因改征增值稅后,其進(jìn)項(xiàng)稅額能讓客戶得到抵扣而實(shí)際減少了客戶的成本支出,因此，同等服務(wù)質(zhì)量與收費(fèi)的情況下,不僅有利于鞏固與發(fā)展試點(diǎn)地區(qū)本身客戶資源,還極可能因價(jià)格和區(qū)域的雙重優(yōu)勢(shì),贏得一些試點(diǎn)地區(qū)以外的客戶。
第二,充分利用新稅政中的優(yōu)惠政策來(lái)拓展客戶資源。按新政有關(guān)規(guī)定,試點(diǎn)行業(yè)各相關(guān)納稅主體如系“經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù),對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策”,這不僅有利于融資租賃企業(yè)自身減少稅負(fù),且因能讓其客戶獲得可觀的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,此項(xiàng)業(yè)務(wù)范圍必然得到更大的拓展。同樣的商機(jī)還給予了“注冊(cè)在洋山保稅港區(qū)內(nèi)試點(diǎn)納稅人提供的國(guó)內(nèi)貨物運(yùn)輸服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)實(shí)行增值稅即征即退”(目前受益的上市公司為上港集團(tuán)(600018,股吧)(600018))和“試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù),對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策”等相關(guān)企業(yè)。
第三,通過(guò)加強(qiáng)試點(diǎn)行業(yè)內(nèi)、外的相互合作,優(yōu)勢(shì)互補(bǔ),以聯(lián)手服務(wù)來(lái)贏得更多的大客戶資源。由于實(shí)施新稅政,試點(diǎn)行業(yè)中一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額可予抵扣,原先一個(gè)集團(tuán)所需的不同(或同一)專(zhuān)業(yè)服務(wù)、要同時(shí)委托多家機(jī)構(gòu)來(lái)實(shí)施的,現(xiàn)在則完全可以委托一家最值得信賴的專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)來(lái)總包,不僅可壓縮溝通環(huán)節(jié),而且也為專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)行業(yè)內(nèi)、外的聯(lián)手合作創(chuàng)造了條件,一旦實(shí)現(xiàn)良性循環(huán),便可贏得更多的大客戶資源,并降低各自營(yíng)運(yùn)管理的成本。
第四,通過(guò)改善營(yíng)運(yùn)資產(chǎn)結(jié)構(gòu),提升營(yíng)運(yùn)設(shè)備成新率,來(lái)提升試點(diǎn)企業(yè)的硬件競(jìng)爭(zhēng)力。由于實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅,通過(guò)購(gòu)置營(yíng)運(yùn)設(shè)備增加進(jìn)項(xiàng)稅額,必成為各納稅主體稅收籌劃的最佳選擇之一。隨著時(shí)間的累積,試點(diǎn)行業(yè)的營(yíng)運(yùn)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)定會(huì)得到良好改善。
第五,相對(duì)于原營(yíng)業(yè)稅下稅收籌劃過(guò)于單一而言,試點(diǎn)行業(yè)中的增值稅一般納稅人,對(duì)于實(shí)施合理的稅收籌劃有了更多的選擇。如目前可采取購(gòu)置營(yíng)運(yùn)設(shè)備,行業(yè)間的相互合作,集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)交易等許多方法進(jìn)行稅收籌劃,同時(shí)由于稅收籌劃方法良多,優(yōu)秀財(cái)稅人員的專(zhuān)業(yè)能力能得到更多的認(rèn)可與尊重,其積極性和創(chuàng)造性也隨之而來(lái)。
防范新稅政下的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)
如說(shuō)防范財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn),就有必要詳細(xì)了解新稅政實(shí)施后,究竟會(huì)帶來(lái)哪些風(fēng)險(xiǎn)。我們認(rèn)為,試點(diǎn)企業(yè)未來(lái)主要財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)有三：
一是財(cái)稅調(diào)研(或檢查)風(fēng)險(xiǎn)。為了了解上海試點(diǎn)企業(yè)及行業(yè)新稅政執(zhí)行情況,分析測(cè)算“營(yíng)改增”全面鋪開(kāi)的影響,為宏觀決策提供有說(shuō)服力的數(shù)據(jù),財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局未來(lái)對(duì)試點(diǎn)行業(yè)的主要集團(tuán)企業(yè)進(jìn)行財(cái)稅調(diào)研(或檢查)將不可避免。
二是試點(diǎn)企業(yè)、行業(yè)未來(lái)因增值稅發(fā)票相關(guān)違法犯罪的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。增值稅歷來(lái)是經(jīng)濟(jì)違法犯罪各稅種的重災(zāi)區(qū)之一,最典型的就是虛開(kāi)增值稅發(fā)票,由此引發(fā)的大案時(shí)有發(fā)生。
三是試點(diǎn)行業(yè)的未來(lái)業(yè)務(wù)總量統(tǒng)計(jì)可能注水的風(fēng)險(xiǎn)。如一家審計(jì)和一家審價(jià)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)合作,為某集團(tuán)工程項(xiàng)目提供審價(jià)、審計(jì)服務(wù),收費(fèi)總額100萬(wàn)元,按比例五五分成。原征收營(yíng)業(yè)稅時(shí),通常做法是兩家專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)各開(kāi)具50萬(wàn)元發(fā)票給集團(tuán)?，F(xiàn)征收增值稅后,往往可能由一家專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)直接開(kāi)具100萬(wàn)元增值稅發(fā)票給集團(tuán),另一家專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)具50萬(wàn)元增值稅發(fā)票給開(kāi)票100萬(wàn)元的專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)。在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)收入總量匯總時(shí),如不剔除,很可能導(dǎo)致行業(yè)收入總量規(guī)模的重復(fù)計(jì)算。
考慮到增值稅在我國(guó)許多行業(yè)實(shí)施20年,多數(shù)財(cái)稅人員對(duì)增值稅的實(shí)務(wù)操作和風(fēng)險(xiǎn)防范都十分嫻熟,對(duì)于“營(yíng)改增”擴(kuò)圍試點(diǎn)的新稅政,上手操作并不是十分難的事情,但由于存在未來(lái)的調(diào)研(或檢查)風(fēng)險(xiǎn),試點(diǎn)行業(yè)及財(cái)稅人員至少應(yīng)重點(diǎn)把握好以下幾點(diǎn)。
首先,從未來(lái)調(diào)研(或檢查)的范圍與重點(diǎn)看,應(yīng)是試點(diǎn)行業(yè)和其增值稅一般納稅人實(shí)際稅負(fù)及增負(fù)的承受能力評(píng)估。各納稅主體要特別做好“營(yíng)改增”的實(shí)際稅負(fù)和業(yè)務(wù)收入總量的增減對(duì)比分析與統(tǒng)計(jì)匯總,重視其基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的日常收集與整理,確保其真實(shí)與完整,為國(guó)家全面推行新稅政提供充分有力的決策參考數(shù)據(jù)。
其次,從未來(lái)調(diào)研(或檢查)的切入點(diǎn)看,主要是與本次“營(yíng)改增”的相關(guān)財(cái)稅管理與會(huì)計(jì)核算。由于調(diào)研(或檢查)的切入點(diǎn)都是財(cái)稅人員日常工作內(nèi)容,不可避免地形成針對(duì)財(cái)稅人員專(zhuān)業(yè)操守及能力的外部評(píng)價(jià)。因而試點(diǎn)行業(yè)企業(yè)的財(cái)稅人員要扎扎實(shí)實(shí)做好增值稅扣稅憑證,即“增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和通用繳款書(shū)是否真實(shí)、合法、有效的審核。同時(shí),要熟練掌握試點(diǎn)行業(yè)一些特殊業(yè)務(wù)事項(xiàng),如航空運(yùn)輸業(yè)的干租、濕租業(yè)務(wù)與遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)的光租、干租業(yè)務(wù)；人民幣以外的貨幣結(jié)算銷(xiāo)售額；服務(wù)中止或者折讓?zhuān)环窃鲋刀悜?yīng)稅項(xiàng)目；非正常損失等會(huì)計(jì)核算處理方法,尤其要扎實(shí)做好納稅人提供適用不同稅率或者征稅率的應(yīng)稅服務(wù),應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額。
再次,根據(jù)新稅政,各級(jí)主管部門(mén)要重新完善試點(diǎn)行業(yè)的經(jīng)濟(jì)總量統(tǒng)計(jì)方法。財(cái)稅人員在報(bào)送各級(jí)管理部門(mén)需要的業(yè)務(wù)收入總量指標(biāo)時(shí),應(yīng)單列行業(yè)內(nèi)、外的合作收入,并備注說(shuō)明相應(yīng)情況,避免試點(diǎn)行業(yè)的業(yè)務(wù)總量統(tǒng)計(jì)的重復(fù)計(jì)算。
最后,試點(diǎn)企業(yè)要認(rèn)真制訂增值稅發(fā)票的科學(xué)管理方法,積極防范與增值稅發(fā)票有關(guān)的違法犯罪行為。結(jié)合各納稅主體的實(shí)際,并借鑒前車(chē)之覆,制訂出適合自身特點(diǎn)的《增值稅發(fā)票管理規(guī)定》,防微杜漸,不給虛開(kāi)增值稅發(fā)票留下任何機(jī)會(huì)和空間。
