摘要：納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)繳納關(guān)稅，進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納的增值稅和消費(fèi)稅一起由海關(guān)代征。納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)格和稅法規(guī)定的適用稅率（稅額）計(jì)算應(yīng)納稅額。本文主要討論進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，特別是進(jìn)口存在兩檔比例稅率且復(fù)合征稅的卷煙時(shí)，海關(guān)征收關(guān)稅以及代征增值稅和消費(fèi)稅的計(jì)算問題。
關(guān)鍵詞：進(jìn)口環(huán)節(jié) 應(yīng)稅消費(fèi)品 關(guān)稅 增值稅 消費(fèi)稅
一、進(jìn)口一般應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算
（一）實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)應(yīng)納稅額的計(jì)算
應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：（1）應(yīng)納關(guān)稅稅額=關(guān)稅完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率。其中：關(guān)稅完稅價(jià)格，是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。（2）組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）。（3）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率。（4）應(yīng)納增值稅稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率。
例1：甲公司2013年3月從美國進(jìn)口一批小轎車，其關(guān)稅完稅價(jià)格為500萬元人民幣，關(guān)稅稅率為20%，消費(fèi)稅稅率為25%，增值稅稅率為17%。根據(jù)上述資料，甲公司應(yīng)進(jìn)行如下納稅處理：
關(guān)稅=500×20%=100（萬元）；組成計(jì)稅價(jià)格=（500+100）÷（1-25%）=800（萬元）；應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=800×25%=200（萬元）；應(yīng)納增值稅稅額=800×17%=136（萬元）。
例2：某市區(qū)一化工企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要業(yè)務(wù)為以進(jìn)口化妝品生產(chǎn)和銷售成套化妝品，2013年3月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：（1）進(jìn)口一批化妝品，其完稅價(jià)格為2 000萬元，進(jìn)口關(guān)稅為200萬元，海關(guān)代征的消費(fèi)稅為942.86萬元，代征的增值稅為534.29萬元，取得海關(guān)完稅憑證。貨已驗(yàn)收入庫，本月生產(chǎn)領(lǐng)用80%用于生產(chǎn)成套化妝品。相關(guān)票據(jù)均已通過認(rèn)證。（2）批發(fā)銷售成套化妝品25萬件，開具增值稅專用發(fā)票，取得銷售額5 000萬元；零售成套化妝品8萬件，開具普通發(fā)票，取得銷售收入2 340萬元。根據(jù)上述資料，該企業(yè)應(yīng)進(jìn)行如下納稅處理：
1.應(yīng)納增值稅：當(dāng)期銷項(xiàng)稅額= [5 000+2 340÷（1+17%）]×17%=1 190（萬元）；當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=534.29（萬元）；應(yīng)納增值稅稅額=1 190-534.29=655.71（萬元）。
2.應(yīng)納消費(fèi)稅。外購已稅化妝品用于連續(xù)生產(chǎn)化妝品后銷售計(jì)算繳納消費(fèi)稅時(shí)，準(zhǔn)予按領(lǐng)用數(shù)量抵扣已納消費(fèi)稅稅款。當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的已納消費(fèi)稅稅款=942.86×80%=754.29（萬元）；應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=[5 000+2 340÷（1+17%）]×30%-754.29=1 345.71（萬元）。
（二）實(shí)行從量定額計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)應(yīng)納稅額的計(jì)算
應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：（1）應(yīng)納關(guān)稅稅額=關(guān)稅完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率。（2）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率。（3）組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。（4）應(yīng)納增值稅稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率。公式中的銷售數(shù)量為海關(guān)核定的進(jìn)口數(shù)量。
例3：乙公司2013年3月從美國進(jìn)口一批容積為150萬升的無鉛汽油，其完稅價(jià)格為600萬元人民幣，假設(shè)關(guān)稅稅率為20%，消費(fèi)稅單位稅額為1.0元/升，增值稅稅率為17%。根據(jù)上述資料，乙公司應(yīng)進(jìn)行如下納稅處理：
關(guān)稅=600×20%=120（萬元）；應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=150×1.0=150（萬元）；組成計(jì)稅價(jià)格=600+120+150=870（萬元）；應(yīng)納增值稅稅額=870×17%=147.9（萬元）。
（三）實(shí)行從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)應(yīng)納稅額的計(jì)算
納稅人進(jìn)口實(shí)行從量定額和從價(jià)定率復(fù)合計(jì)稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品（卷煙，糧食、薯類白酒）時(shí)，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：（1）應(yīng)納關(guān)稅稅額=關(guān)稅完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率。（2）從量消費(fèi)稅稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率。（3）組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+從量消費(fèi)稅稅額）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）。（4）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率+從量消費(fèi)稅稅額。（5）應(yīng)納增值稅稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率。
例4：某企業(yè)從國外進(jìn)口10噸白酒，完稅價(jià)格為500萬元人民幣，假設(shè)關(guān)稅稅率為20%，消費(fèi)稅單位稅額為0.5元/500克，比例稅率為20%，增值稅稅率為17%。根據(jù)上述資料，該企業(yè)應(yīng)進(jìn)行如下納稅處理：
關(guān)稅=500×20%=100（萬元）；從量消費(fèi)稅稅額=10×2 000×0.5÷10 000=1（萬元）；組成計(jì)稅價(jià)格=（500+100+1）÷（1-20%）=751.25（萬元）；應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=751.25×20%+1=151.25（萬元）；應(yīng)納增值稅稅額=751.25×17%=127.71（萬元）。進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅除國務(wù)院另有規(guī)定者外，一律不得給予減稅、免稅。
二、進(jìn)口卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)算
（一）進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率的確定
為統(tǒng)一進(jìn)口卷煙與國產(chǎn)卷煙的消費(fèi)稅政策，自2004年3月1日起，進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率按以下辦法確定：（1）每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙（200支）確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）。其中，關(guān)稅完稅價(jià)格和關(guān)稅為每標(biāo)準(zhǔn)條的關(guān)稅完稅價(jià)格及關(guān)稅稅額；消費(fèi)稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）0.6元（依據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅定額稅率折算而成）；消費(fèi)稅稅率固定為36%。（2）每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙（200支）確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格≥70元人民幣的，適用比例稅率為56%；每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙（200支）確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格<70元人民幣的，適用比例稅率為36%。
（二）進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納消費(fèi)稅稅額的計(jì)算
1.進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅）÷（1-進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率）
2.應(yīng)納稅額的計(jì)算與上述一般公式相同，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格×進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率+消費(fèi)稅定額稅。其中，消費(fèi)稅定額稅=海關(guān)核定的進(jìn)口卷煙數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率，消費(fèi)稅定額稅率與國內(nèi)相同，每標(biāo)準(zhǔn)箱（50 000支）為150元。
例5：有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的某外貿(mào)公司，2013年3月從國外進(jìn)口卷煙32箱（每箱250條，每條200支），支付買價(jià)400 000元，支付到達(dá)我國海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用12 000元，保險(xiǎn)費(fèi)用8 000元。已知進(jìn)口卷煙的關(guān)稅稅率為20%。根據(jù)上述資料，該公司應(yīng)進(jìn)行如下納稅處理：
1.每條進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格=[（400 000+12 000+8 000）×（1+20%）÷（32×250）+0.6]÷（1-36%）=99.38（元），單條卷煙價(jià)格大于70元，適用消費(fèi)稅比例稅率為56%。
2.進(jìn)口卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅= [（400 000+12 000+8 000）×（1+20%）÷（32×250）+0.6]÷（1-56%）×（32×250）×56%+（32×250）×0.6=652 363.64（元），或者=[（400 000+12 000+8 000）×（1+20%）+32×150]÷（1-56%）×56%+32×150=652 363.64（元）。X
