摘要：實現(xiàn)實時跟蹤審計一直是工程審計的理想目標(biāo)，在現(xiàn)階段信息化等條件不夠健全、企業(yè)追求成本集約化和價值最大化戰(zhàn)略背景下，內(nèi)部審計資源調(diào)配具有嚴(yán)重的局限性，難以滿足實時審計的需要。IIA最新的內(nèi)審定義亦在強調(diào)發(fā)揮內(nèi)審的咨詢功能，實現(xiàn)組織價值增值的理念。本文通過有效識別工程審計重要階段，優(yōu)化配置審計資源，基于IIA價值型內(nèi)部審計框架，分析工程物資跟蹤審計的重點，設(shè)計了相應(yīng)的審計表單。
關(guān)鍵詞：IIA 跟蹤審計 價值增值 工程物資 審計表單
一、IIA框架下工程物資審計的職能變遷
現(xiàn)階段工程物資審計還停留在主要是以核算物資采購為重點。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，電力工程的投資與利益局面出現(xiàn)了多樣化，這就對電力工程的效益審計提出了更高要求與需要性。這種動態(tài)審計方式，不僅是對會計成果進(jìn)行評價，還應(yīng)對全過程進(jìn)行跟蹤審計，才能事先發(fā)現(xiàn)問題并積極解決，有效避免財務(wù)風(fēng)險，強調(diào)管理，改變以往審計工作介入的滯后性問題。即要對工程物資管理實施實時、全程的跟蹤審計。
跟蹤審計是在工程開工至竣工的整個施工期間，咨詢業(yè)的會計師、造價工程師根據(jù)國家的有關(guān)方針政策、現(xiàn)行的法律、法規(guī)和相關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等，運用科學(xué)的計算方法、切合實際的計價依據(jù)及相應(yīng)的技術(shù)規(guī)范，獨立、客觀、公正、公平、合理地確定和控制建設(shè)項目投資和質(zhì)量的全過程。通過跟蹤審計，發(fā)現(xiàn)和評價工程管理程序和關(guān)鍵控制點中存在的問題，隨時幫助工程建設(shè)單位糾正偏差，實現(xiàn)對工程項目管理全過程的審計監(jiān)督與控制。項目工程跟蹤審計的目的是促進(jìn)建設(shè)單位加強管理，控制投資，節(jié)約投資，減少浪費，縮短建設(shè)周期，提高工程質(zhì)量，保證建設(shè)資金合理、合法使用，從而提高投資效果。項目跟蹤審計包括建設(shè)項目前期、在建、竣工及投資效益等多環(huán)節(jié)、全方位、全過程的審計。
IIA（2009）在對內(nèi)部審計的定義中突出了內(nèi)部審計“咨詢服務(wù)”和“價值增值”的理念，劉家義（2008）審計長也提出了“免疫系統(tǒng)”的思想，都要求內(nèi)部審計在查錯糾弊和防范風(fēng)險的同時，提升內(nèi)部審計的層次和范圍，將審計的重點轉(zhuǎn)向改善企業(yè)整體運營和促進(jìn)企業(yè)價值增值方面。在此框架下工程物資審計等業(yè)務(wù)將在查錯糾弊和防范風(fēng)險的基礎(chǔ)上，更加注重與優(yōu)化資源配置和實現(xiàn)價值增值的目標(biāo)。
在IIA框架下，工程物資審計需要在實現(xiàn)全程跟蹤審計的基礎(chǔ)上，優(yōu)化資源配置，對于重要環(huán)節(jié)，優(yōu)先配置資源重點監(jiān)管；從價值角度和戰(zhàn)略高度，改進(jìn)工程物資審計流程，豐富工程物資審計內(nèi)容，強調(diào)事前審計和風(fēng)險預(yù)警。工程物資審計的目的和核心：（1）控制工程成本，合理使用和管理建設(shè)資金，有效防范企業(yè)工程風(fēng)險；（2）通過改善工程物資管理的效率和效果，加速資本運行和施工效率，提升企業(yè)的盈利能力，保障企業(yè)價值戰(zhàn)略的實現(xiàn)。IIA框架下工程物資審計的重點和內(nèi)容發(fā)生轉(zhuǎn)移和拓展，為此，本文將對現(xiàn)行的工程物資審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行重新分析，再相應(yīng)的調(diào)整和設(shè)計工程物資審計表單。
二、IIA框架下工程物資審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)分析
工程物資審計是指對項目建設(shè)過程中物資計劃、采購、驗收、保管等環(huán)節(jié)各項管理工作進(jìn)行審查和評價。在IIA框架下物資管理審計目標(biāo)主要包括：審查和評價物資管理環(huán)節(jié)內(nèi)部控制管理的適當(dāng)性、合法性和有效性；物資計價真實性；物資的所有權(quán)；采購資料依據(jù)的充分性與可靠性；采購環(huán)節(jié)各項經(jīng)營管理活動的真實性、合法性和有效性等。在IIA框架下物資管理審計主要包括以下內(nèi)容：一方面為建設(shè)方提供物資，包括：物資計劃、物資采購、物資驗收入庫、保管及維護(hù)；各項采購費用及會計核算；物資領(lǐng)用、物資出售、廢舊物資處理、盤盈盤虧等。另一方面為承建方供應(yīng)物資，主要是審計是否符合甲乙雙方之間的約定等。
在IIA框架下，對電網(wǎng)工程物資管理實施全過程跟蹤審計應(yīng)當(dāng)重點監(jiān)控以下四個主要環(huán)節(jié)：
（一）對工程物資計劃的審計。主要包括：（1）工程物資計劃可行性研究報告審計。對工程物資計劃的可行性研究主要包括兩點：一是進(jìn)行初步可行性研究審計；二是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)可行性研究審計。（2）工程物資需求狀況審計。需要從供需預(yù)測、需求計劃的編制、需求計劃的初步審查、需求計劃的批準(zhǔn)、需求計劃的匯總、需求計劃的上報、需求計劃的變更和緊急需求計劃管理這幾個方面進(jìn)行審計。（3）設(shè)計任務(wù)書審計。主要從設(shè)計單位資質(zhì)，設(shè)計依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范、定額，設(shè)計的深度和質(zhì)量，設(shè)備采購計劃等方面進(jìn)行審計，另外，還要對物資的供應(yīng)商進(jìn)行仔細(xì)審核。（4）工程物資采購項目概預(yù)算審計。主要審查工程物資項目概預(yù)算是否嚴(yán)格執(zhí)行了有關(guān)規(guī)定，編制依據(jù)是否合法、合規(guī)，是否做到了限額設(shè)計，設(shè)計總概算是否控制在工程項目計劃投資額內(nèi)，施工圖預(yù)算是否控制在概算內(nèi)，投資、概算、預(yù)算是否相互控制，有無高估冒算的問題。
（二）對工程物資采購的審計。主要包括：（1）對物資采購全過程、全方位的監(jiān)督。審計重點是對計劃制定、簽訂合同、質(zhì)量驗收和結(jié)賬付款四個關(guān)鍵控制點的審計監(jiān)督。（2）對物料需求和物資采購計劃的審計。關(guān)鍵控制點包括：企業(yè)采購部門物料需求；物資采購計劃的編制依據(jù)；調(diào)查預(yù)測；計劃目標(biāo)；采購數(shù)量、采購目標(biāo)、采購時間、運輸計劃、使用計劃、質(zhì)量計劃。（3）對物資采購招標(biāo)與簽約審計監(jiān)督。包括對采購經(jīng)辦部門履職情況；供貨方的生產(chǎn)狀況、質(zhì)量保證、供貨能力、企業(yè)經(jīng)營和財務(wù)狀況；每年是否對供應(yīng)商進(jìn)行一次復(fù)審評定；合同中規(guī)定的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、交貨時間、賬號、地址、運輸、結(jié)算方式等各項內(nèi)容。按照合法性、可行性、合理性和規(guī)范性等標(biāo)準(zhǔn)，逐一進(jìn)行審核。（4）對物資采購合同臺賬、合同匯總及信息反饋的審計。（5）對物資采購合同執(zhí)行中的審計。包括審查合同的內(nèi)容和交貨期執(zhí)行情況，審查物資驗收工作執(zhí)行情況，不合格品控制執(zhí)行情況審計，管理審計還應(yīng)重視對合同履行違約糾紛處理的審計等。（6）對物資采購績效的審計考核。
（三）對工程物資驗收環(huán)節(jié)和保管環(huán)節(jié)的審計。（1）對工程物資的驗收環(huán)節(jié)審計主要是審核物資材料價差和質(zhì)量等是否真實。（2）對物資庫存管理的審計工作主要從以下三方面入手：物資入庫管理；物資出庫管理；庫存查詢。
三、IIA框架下工程物資審計的表單設(shè)計
基于上述分析，本文在IIA框架下重新設(shè)計了工程物資審計的表單，具體如下：（表略）
