摘要：社會責任會計是一門會計分支學科，社會責任信息披露是其核心內(nèi)容。本文對歐美國家社會責任信息披露模式的現(xiàn)狀進行了分析借鑒，并根據(jù)我國的國情對企業(yè)的社會責任會計信息披露模式提出了幾點建議。
關鍵詞：社會責任會計 信息披露模式 建議
一、企業(yè)社會責任會計及信息披露
二十世紀六七十年代，隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，一系列社會經(jīng)濟問題日益凸現(xiàn)，如環(huán)境污染、資源枯竭、人員失業(yè)等，西方國家政府越來越認識到企業(yè)履行社會責任的重要性，開始重視企業(yè)環(huán)境保護等社會責任問題，人類進入了追求經(jīng)濟、社會和環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展的新時期，社會責任會計應運而生，用來計量和披露企業(yè)所履行的社會責任情況。1968年，美國會計學家戴維·F·林諾維斯在《社會經(jīng)濟會計》一文中首次提出了“企業(yè)社會責任會計”一詞，并闡述了它的基本含義，由此揭開了企業(yè)社會責任會計研究的序幕。
社會責任會計的概念有很多，比較有代表性的觀點如下：社會責任會計的提出者戴維·F·林諾維斯在1973年進一步完善了社會責任會計的定義，提出“社會責任會計是衡量和分析政府及企業(yè)行為對社會公共部門所產(chǎn)生的經(jīng)濟和社會效果”。馬修斯認為，社會責任會計是使用定性的、定量的、財務的、非財務的手段來披露企業(yè)活動所帶來的社會影響。阿德巴育認為社會責任會計經(jīng)過確定、監(jiān)督、計量進而報告企業(yè)所產(chǎn)生的經(jīng)濟和社會影響。葛家澍、林志軍（2001）提出“所謂社會責任會計，就是要以貨幣或非貨幣形式，把企業(yè)在環(huán)境保護、就業(yè)、雇員培訓、反種族歧視、醫(yī)療勞保、與社區(qū)之間的聯(lián)系等方面的努力與成就通過一定的會計方法加以衡量和報告反映”。
社會責任會計信息披露模式也有一定的理論背景。戴維·F·林諾維斯在《社會經(jīng)濟會計》一文中不僅首次提出了社會責任會計的概念，而且用非會計科目形式的文字方式披露了社會責任會計信息，這就是通常我們所說的非會計基礎的信息披露模式。李·塞德爾建議將企業(yè)的社會收益和社會成本用貨幣形式編制“社會收益表”來反映。Anonymous（2002）在《Corporate Social Responsibility》一文中首次在企業(yè)中對社會責任會計信息運用增值表進行了披露，這正是它的創(chuàng)新性所在。同時約翰·蒂貝爾·馬林提出了污染報告這一模式，該模式將公司的實際排放污染物與聯(lián)邦政府設立的相關標準進行比較，同時將公司的實際污染控制情況與AICPA所屬的“生態(tài)和社會衡量委員會”和某一產(chǎn)業(yè)委員會共同制訂的標準進行比較。總的來說對于會計信息的社會責任披露模式，一個較為統(tǒng)一的解釋是站在社會的角度，利用會計核算的形式來計量和披露企業(yè)中有關社會性質(zhì)的經(jīng)濟活動及其影響，目的在于指導經(jīng)濟資源的最佳分配，并為社會創(chuàng)造一個良好的環(huán)境，從而提高企業(yè)的總體效益。
二、歐美國家社會責任會計信息披露模式分析
（一）美國社會責任會計信息披露模式。社會責任會計最早起源于美國，其理論和實踐均走在世界的前列。20世紀70年代初，奧斯特斯出版了專著《企業(yè)社會責任會計》，把社會責任會計的研究推向了第一次高潮。事故防護局、環(huán)境保護局、職業(yè)安全和聯(lián)邦貿(mào)易委員會等美國的政府機構均要求企業(yè)提供某些社會責任方面的信息，對此，美國會計界三大協(xié)會也是尤為支持。美國社會責任信息披露特點如下：第一，在推動企業(yè)社會責任發(fā)展的進程中大量的非政府組織發(fā)揮了重要作用，而政府機構只是起到了一定的輔助作用。比如會計研究機構與職業(yè)組織在信息披露中就起到了重要作用，理論研究水平也比較高：AICPA發(fā)表了《企業(yè)社會業(yè)績》研究報告，建立了一個初步的計量系統(tǒng)；AAA成立了各種委員會來研究社會責任會計，推動了社會責任會計理論的發(fā)展；NAA專門成立了“企業(yè)社會行動會計委員會”，并提出了社會責任會計的范圍、目的、程序和溝通方式等一些內(nèi)容。二是跨國公司對披露體系的建立發(fā)揮了主要作用，比如福特汽車、戴爾電腦和惠氏制藥公司等。三是社會責任會計信息披露的方式呈現(xiàn)多樣化。社會責任會計包括的內(nèi)容比較繁雜，通常用貨幣計量比較困難，美國企業(yè)采用的計量方法主要有資產(chǎn)負債表法、盤存法、成本法、人力資源評估法、方案管理法等。計量方法的多樣化也使得信息披露方式出現(xiàn)多樣化，主要有以下三種：一是簡單定性描述的社會責任報告，主要是通過定性描述、輔助以及附加有關賬戶來反映；二是中級社會責任報表形式，運用一定的報表進行反映；三是高級的定量的社會責任報告，即運用定量的財務會計的形式來編寫報告，例如1973年的ABT公司在編制社會審計報告的過程中，就是以貨幣的形式量化社會成本、社會收益、社會資產(chǎn)、社會負債，并用40個報表附注來詳細解釋編制理由。
（二）英國社會責任會計信息披露模式。英國對社會責任會計信息的披露也非常重視，要求各公司在社會報告中應當披露有關職工福利、環(huán)境保護、人力資源、慈善捐贈等方面信息并且對此制定了法律。早在1992年，英國政府環(huán)境管理體系BS7750就被公認為是世界上第一部環(huán)境管理法規(guī)。英國社會責任信息披露特點可以總結如下：一是英國企業(yè)社會責任信息披露原則上是自愿的，但實際上存在著強制性的社會責任報告范圍，可以說是自愿披露為主與強制披露為輔相結合。如英國會計準則委員會在1980年出版的《公司報告》一書中就鼓勵企業(yè)編制社會責任報告。同時政府頒布法規(guī)對一些信息的披露進行強制性要求，比如企業(yè)職工人數(shù)達到100人以上必須披露工資數(shù)據(jù)，250人以上必須向公司董事會提供有關職工雇傭和培訓方面的數(shù)據(jù)。二是披露形式呈現(xiàn)多樣。英國財務報告準則建議企業(yè)不僅要編制傳統(tǒng)的財務報表，還應編制增值報告、公司目標報表、就業(yè)報告、未來前景報表、企業(yè)與政府之間貨幣往來報表等一系列社會報表以滿足企業(yè)外部投資者、職工、債權人和政府等社會各界的信息需求。
（三）法國社會責任會計信息披露模式。法國被公認為是對社會責任會計最重視和取得成績最大的工業(yè)國家，社會責任報表為其主要披露方式，法國政府通過政府規(guī)定強制要求企業(yè)進行社會責任會計信息的披露，并且制定了有關法律，取得了很好的效果。法國社會責任信息披露具有如下特點：一是政府主導型社會責任披露模式。法國政府關于社會責任會計的各項規(guī)定具有特色，并且十分完整。比如，法國政府在《關于公司法改革的報告》中就提出各家公司每年公布“社會資產(chǎn)負債表”的建議，即“社會報告”。1977年法國政府規(guī)定雇員超過750人的組織必須編報年度社會資產(chǎn)負債表，把本企業(yè)履行社會責任的情況用貨幣來表示，并且雇員人數(shù)后來增加到300人，資產(chǎn)負債表所列示的年限也擴展到3年。另外，社會報告必須按整個公司及所屬行業(yè)分別進行編制，各項內(nèi)容被進一步分解為具體的報表指標，這些規(guī)定在發(fā)達國家處于領先地位。二是社會責任會計信息披露框架十分完整。法國的社會資產(chǎn)負債表具體可以分為七個方面，主要有雇員人數(shù)、雇員及其家庭的生活條件、工資和有關成本、職員培訓、健康和安全保護、行業(yè)關系、其他工作條件等內(nèi)容。在具體披露時，這些項目內(nèi)容只是大的方面，它們還將被進一步分解成很多具體指標和內(nèi)容，其中被強制要求披露的有94個指標，這些規(guī)定側重于職工福利方面，從而反映了法國的福利主義傾向。另外，法國政府還要求企業(yè)注重保護環(huán)境，如對社會環(huán)境治理提供服務和捐贈，降低資源消耗，注重三廢的治理，節(jié)約資源等（詳見圖1）。
（四）德國社會責任會計信息披露模式。德國不僅要求企業(yè)編制社會資產(chǎn)負債表，同時，注重企業(yè)實行之后的經(jīng)濟后果和對社會責任目標的實現(xiàn)程度。目前，德國20家最大的公司定期發(fā)表本公司的社會報告，另外，100家公司將社會報告用于內(nèi)部經(jīng)營管理。德意志殼牌石油公司的“年度社會報告”就是一個典型的案例，公司年度社會報告不僅包括經(jīng)濟數(shù)據(jù)也有社會數(shù)據(jù)，同時規(guī)定了公司在經(jīng)濟、環(huán)境和社會福利方面的具體目標以及實現(xiàn)目標所需經(jīng)費情況。另外，德國相當重視環(huán)保，嚴格要求企業(yè)進行污染預測、污染登記和技術研發(fā)，從而減少污染。在披露的內(nèi)容方面具體有環(huán)保設施的情況及占用的資金、環(huán)保部門的職工人數(shù)、有關環(huán)保和生產(chǎn)安全的研發(fā)費用及其他相關費用等信息。同時德國政府還強制企業(yè)將其環(huán)境狀況向政府報告。
三、意見及建議
本文通過分析比較美、英、法等西方發(fā)達國家的社會責任會計信息披露模式，借鑒其特色并根據(jù)我國的具體環(huán)境對我國企業(yè)社會責任會計信息披露模式提出了幾點建議，以完善我國的社會責任會計體系并指導企業(yè)社會責任會計信息的披露模式。
（一）建立相關法律法規(guī)。在法律法規(guī)方面，建立社會責任會計信息披露的相關法規(guī)制度。在我國，雖然全國人大和國務院已經(jīng)設立了委員會并頒布了《環(huán)境保護法》等一系列環(huán)境保護與資源利用方面的法律和行政法規(guī)，但現(xiàn)有的社會責任方面的法規(guī)主要還是環(huán)境管理法規(guī)，僅僅考慮國家自身的信息需要，而且缺乏關于社會責任信息披露的規(guī)則、準則和指南。所以，政府應做出明確具體的規(guī)定，為企業(yè)披露社會責任信息提供一定的法律依據(jù)，從而統(tǒng)一指導企業(yè)社會責任會計信息的披露，使得社會責任信息具有可操作性。在實施過程中，我們可以學習英國的經(jīng)驗，第一，設立企業(yè)社會責任會計專門的主管機構或崗位協(xié)調(diào)推進其實施，建立健全相應的激勵和約束機制；第二，通過強有效的宣傳形成鼓勵和倡導企業(yè)實施披露社會責任信息的良好社會氛圍；第三，我國可以效仿英國、美國和德國，積極發(fā)揮一些非政府組織的力量，從而和政府組織部門一起共同推進企業(yè)的社會責任信息披露。
（二）充實披露內(nèi)容范圍。根據(jù)國情界定并充實社會責任會計信息披露的內(nèi)容范圍。西方發(fā)達國家社會責任會計信息披露的內(nèi)容十分豐富，包括環(huán)境、能源、職工福利、社會貢獻、產(chǎn)品安全、社區(qū)活動、商業(yè)道德等很多方面。美國注重披露環(huán)保信息，尤其是有關土壤污染的信息；法國注重披露與員工相關的信息，強調(diào)企業(yè)提供“社會平衡表”；英國通過法律強制披露一些重要信息，同時鼓勵其他社會責任信息的自愿披露。我國應當借鑒這些國家的經(jīng)驗并根據(jù)我國國情在相關法律法規(guī)中規(guī)定需要披露的社會責任會計信息。當前我國正面臨著一系列的社會經(jīng)濟問題，如環(huán)境污染、資源枯竭、人員下崗失業(yè)等，因此企業(yè)在披露社會責任會計信息時，至少應當包括以下幾個方面的內(nèi)容：修復生態(tài)與保護環(huán)境方面，如治理環(huán)境污染、節(jié)約資源等的情況；人力資源方面，如員工工作條件及改善、招募員工人數(shù)、員工工資水平及福利狀況、員工技術培訓等；在對社會所做的貢獻方面，如對慈善、公益、文化教育事業(yè)的捐贈；對社區(qū)環(huán)境美化、公共交通、娛樂設施等的貢獻。
（三）完善信息披露模式。西方發(fā)達國家的社會責任會計信息的披露模式呈現(xiàn)多樣化，不同國家、不同企業(yè)信息披露模式有所不同。英國不僅鼓勵企業(yè)編制社會責任報告還在傳統(tǒng)財務報表的基礎之上，另增編增值表、就業(yè)報告、公司目標表等一系列社會報告，并且既有定性分析也有定量反映，以滿足社會各界的信息需要。我國企業(yè)的社會責任信息披露也應當采取定性與定量相結合的方式。由于不同規(guī)模企業(yè)披露社會責任會計信息的需求目的是不同的，所以可以對小企業(yè)和大中型企業(yè)采用不同的披露模式。對于小企業(yè)而言，可以在現(xiàn)有的報表體系中直接披露，并且盡可能單列社會責任會計信息科目，而且新科目要與原有科目相對應，對于無法量化的信息，則要在會計報表附注中用文字披露。對于大中型企業(yè)以及污染比較嚴重、資源耗費比較多的小企業(yè)，除了應當在原有會計報表中單列社會責任會計科目，還要在附注中披露定性信息，并且還應當單獨編制“社會責任資產(chǎn)負債表”、“社會責任利潤表”、“社會責任現(xiàn)金流量表”等。S
