【摘 要】
【摘要】《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，試點(diǎn)行業(yè)于2012年1月1日后購進(jìn)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，2012年1月1日前購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。筆者認(rèn)為此項(xiàng)規(guī)定有失稅收的公平性，因此筆者認(rèn)為對之前購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)分情況予以抵扣。
【關(guān)鍵詞】營改增 固定資產(chǎn) 進(jìn)項(xiàng)稅 抵扣
2012年1月1日 “營改增”在上海試點(diǎn)，將原繳納營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)及六個部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)改為征收增值稅。根據(jù)統(tǒng)計，上海市上半年有89%的試點(diǎn)企業(yè)在改革后稅負(fù)得到不同程度的下降。但令人尷尬的是，不少企業(yè)稅負(fù)出現(xiàn)不降反增的情況，交通運(yùn)輸業(yè)尤為顯著。后經(jīng)多方論證，原因是試點(diǎn)期間稅收配套政策不夠完善，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不足，使得企業(yè)稅負(fù)增加。最近有關(guān)“營改增”的研究中有不少關(guān)于如何增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率的措施。周艷在《“營改增”對物流企業(yè)的影響探微》一文中提出“對近五年購置的存量機(jī)器設(shè)備和交通工具，按每年的折舊額來核定可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅”。筆者認(rèn)為不妥，我國已于2009年實(shí)施消費(fèi)型增值稅，因此對存量機(jī)器設(shè)備和交通工具按年折舊額核定可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅與稅法不符。
在下文中筆者將詳細(xì)分析，如何利用固定資產(chǎn)（有形動產(chǎn)）的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅來擴(kuò)大增值稅的抵扣率。本文提到的固定資產(chǎn)是指稅法規(guī)定予以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)，試點(diǎn)企業(yè)在未特殊說明的情況下都屬于增值稅一般納稅人企業(yè)。
