企業(yè)會計信息在宏觀調(diào)控和微觀管理上越來越突顯出重要的作用,但由于各種消極思想和負面因素在企業(yè)會計領域的滲透,使企業(yè)會計信息失真的問題日漸突出、泛濫,已成為影響我國經(jīng)濟健康發(fā)展的頑癥。
企業(yè)會計信息失真的原因,既有現(xiàn)行體制的弊端,也有企業(yè)法律法規(guī)意識淡薄。道德風尚和人員素質(zhì)不高、集體、個人利益驅(qū)使等因素。要治理企業(yè)會計信息失真,需要做好以下工作:
建立健全以企業(yè)法人為核心的會計信息質(zhì)量保證系統(tǒng)
按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求,規(guī)范公司股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)營管理者的權責,完善企業(yè)領導人員的聘任制度。建立歸屬清晰、權責明確、保護嚴格、流轉(zhuǎn)順暢的現(xiàn)代產(chǎn)權制度,維護公有財產(chǎn)權,鞏固公有經(jīng)濟的主體地位;保護私有財產(chǎn)權,促進非公有是制經(jīng)濟發(fā)展;加快各類資本的流動和重組,推動混合所有制經(jīng)濟發(fā)展;增強企業(yè)和公眾創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新的動力,形成良好的信用基礎和市場秩序,這是完善基本經(jīng)濟制度的內(nèi)在要求,是構建現(xiàn)代企業(yè)制度的重要基礎。國有資產(chǎn)管理機構對授權監(jiān)管的國有資本依法履行出資人職責,維護所有者權益,維護企業(yè)作為市場經(jīng)濟主體依法享有的各項權利,督促企業(yè)實現(xiàn)國有資本保值增值,防止國有資產(chǎn)流失。建立國有資本經(jīng)營預算制度和企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核體系。積極探索國有資產(chǎn)監(jiān)管和經(jīng)營的有效形式,完善授權經(jīng)營制度。
在社會主義市場經(jīng)濟條件下,企業(yè)是市場競爭的主體,經(jīng)營者具有法律所規(guī)定的一切合法權力,但決不等于經(jīng)營者可以為所欲為?！吨腥A人民共和國會計法》明確規(guī)定單位法人代表是會計責任第一責任人,應承擔主要會計責任。企業(yè)的財務行為,必須在法律的規(guī)范和約束之下,接受有關部門和社會的監(jiān)督,要確立法人代表、總會計師、財務處長或科長和一般會計人員的會計責任,并以法人代表的會計責任為核心,建立多層次的財務會計責任體系。因此,應把會計信息的真實與否,是否有違法違紀行為考核各層責任者業(yè)績的重要內(nèi)容,并實行會計信息質(zhì)量一票否決制。這樣,就有可能使企業(yè)自覺地學習財務會計法規(guī),經(jīng)常地、主動地抓企業(yè)內(nèi)部財務管理,為會計信息的真實性提供可靠的保障。
建立健全嚴密的監(jiān)督約束機制
加強內(nèi)部管理,健全內(nèi)部約束機制。在企業(yè)內(nèi)部,要健全財務機構,配齊符合各崗位素質(zhì)要求的會計人員,會計、出納、審計、稽核等項工作必須實行分管,形成相互制約、相互監(jiān)督的內(nèi)審網(wǎng)絡,要普遍建立并逐步健全監(jiān)事會,對董事會及其經(jīng)理層的經(jīng)營管理行為實行有效的控管,提高自我監(jiān)督的自覺性,使會計人員按照會計法規(guī)和制度的要求,對經(jīng)濟活動中大量的、繁雜的數(shù)據(jù)信息進行認真的篩選、整理,從源頭上把好登記數(shù)據(jù)信息的人口關。
健全并完善外部監(jiān)督制約機制。各級主管部門、財政、稅務、金融、工商、國家審計和社會審計部門都要加強對有關企業(yè)單位的會計監(jiān)督,約束經(jīng)營者特別是企業(yè)領導的財務行為,監(jiān)督企業(yè)保持正確的經(jīng)營方向,嚴格遵守國家的經(jīng)濟法規(guī),按市場經(jīng)濟規(guī)則運行,確保收入信息的可靠性、成本費用的真實性和利潤指標的準確性。
完善法制建設,嚴于執(zhí)法
從制度上保證會計信息的真實性。我國頒布和實施《會計法》、《會計準則》和《財務通則》等法律、法規(guī),已基本從制度上保證了會計信息真實性的規(guī)范。當然現(xiàn)行的法律法規(guī)還有等進一步完善,以防止由于會計制度和會計體系的原因影響會計信息的質(zhì)量,包括防止會計主體故意利用會計制度和會計體系的缺陷降低會計信息質(zhì)量。對以權謀私、弄虛作假的行為,要制定具體、明確的處罰規(guī)定,不能太原則、太籠統(tǒng),要有易于操作的量化標準。
加強執(zhí)法力度。強化法律的威懾力,對那些無視法律尊嚴、謀取非法所得的單位和個人,要依法嚴懲處。
進一步加強法制宣傳,對種類典型案例公開曝光,使得企業(yè)領導和廣大會計人員學法、知法、懂法,并受到正反兩方面的啟迪和教育,使他們深切體會到守法的安全感、光榮感及違法的危害與后果,增強遵紀守法的自覺性。
認真整頓執(zhí)法隊伍,提高執(zhí)法水平,杜絕以法謀私,重塑執(zhí)法者形象,要加大執(zhí)法檢查力度,開展廣泛的社會監(jiān)督,防止極少數(shù)人鉆法律的空子,以言代法,以權壓法。
改進會計管理體制
實行稽察特派員制度。2000年7月,經(jīng)國務院通過,由國務院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了國家計委制度的《國家重大建設項目稽察辦法》。
重大項目稽察特派員的主要職責和任務是依法對國家出資的重大項目建設和管理進行程序性稽察。主要內(nèi)容包括:監(jiān)督被稽察單位執(zhí)行國家有關法律、行政法規(guī)和方針政策的情況,監(jiān)督被稽察單位有關建設項目的決定是否符合法律、行政法規(guī)和規(guī)章制度的權限、程序;檢查建設項目的招標投標、工程質(zhì)量、工程進度等情況,跟蹤監(jiān)測建設項目的實施情況;檢查被稽察單位的財務會計資料以及與建設項目有關的其他資料,監(jiān)督其資金使用、概算控制的真實性、合法性;對被稽察單位主要負責人的經(jīng)營管理行為進行評價,提出獎懲建議,并對建設項目效益進行評價。
國家重大項目稽察特派員辦公室設立以來,重點圍繞國債建設項目,先后組織了對公路、水利、農(nóng)網(wǎng)、鐵路、污水處理、生態(tài)環(huán)境建設項目等7次大規(guī)模的專項稽察,查處了一大批違規(guī)建設項目,取得了明顯成效; 還制定了一系列有關項目稽察的辦法和規(guī)定。
這種制度適用于國有控股或相對控股的大型企業(yè)。應進一步加強對國家出資建設和運營的關系國計民生的項目實行會計監(jiān)督,并使這項監(jiān)督制度通過國家立法,以國家法律的形式頒行。
成立會計管理局,實行會計委派制。會計委派制即會計人員及會計機構直接由縣級會計管理局領導,企業(yè)會計人員由縣級會計管理局委派,統(tǒng)一管理,作為國家利益的代表,代表國家監(jiān)督企事業(yè)單位的業(yè)務活動,具有單一身份。其具體作法就是設立具有法人垢會計服務所,隸屬縣級會計管理局直接領導,服務所人員實行招聘,經(jīng)過考核擇優(yōu)錄用,被錄用人員的人事關系、工資關系由服務所統(tǒng)一管理。企事業(yè)單位要會計人員,一律向服務所申請,由服務所派出會計人員,提供有償服務。
實行會計委派制有效的擺脫了會計人員與單位之間的依附關系,變過去的會計人員屬單位所有為屬會社會所有,從而使會計人員相對獨立起來,會計人員能夠排除干擾,依法辦事,正確行使會計職能,更好的發(fā)揮作用,也沒有另外增加行政經(jīng)費開支。
在會計委派制的實行中,為防止會計的核算與監(jiān)督職能脫節(jié),可以在企業(yè)內(nèi)部設置理財部門,受命于企業(yè)內(nèi)部,專司理財職能,利用會計人員反映的信息和根據(jù)資金市場、證券市場等信息,為企業(yè)理財,在做到即保證會計信息真實的同時,又不妨礙企業(yè)搞活。
這種會計管理體制適用于集體企業(yè)、民營企業(yè)以及國有小型企業(yè)。
實行財務總監(jiān)制。財務總監(jiān)制是由一具有特定人員執(zhí)行的,為保護所有者利益,通過專題報道參與企業(yè)財務管理和會計工作組織,對企業(yè)各項經(jīng)營活動實施監(jiān)督的外部會計監(jiān)督系統(tǒng)。財務總監(jiān)的主要職能是財務監(jiān)督,并參與財務計劃的制定,對重大經(jīng)濟決策和財務收支,須與廠長或經(jīng)理聯(lián)簽批準。近年來,深圳上海等地的國有資產(chǎn)管理部門相繼對國有企業(yè)或國有控股企業(yè)實行了財務總監(jiān)制度,均取得了良好的效果。
財務總監(jiān)制中的聯(lián)簽制形成了財務總監(jiān)與廠長或經(jīng)理相互制約、相互、牽制、共擔責任的內(nèi)部權力制衡機制,抑制了任何一方權力的過分膨脹。富監(jiān)督于日常經(jīng)營活動和財務收支之中,具有及時性、經(jīng)常性、有效性、自覺性的特點。財務總監(jiān)制是防止會計信息失真的有力舉措。
這種會計管理體制應在國有絕對控股或相對控股的大型企業(yè)或受所有者委派管理的集體、民營大型企業(yè)廣泛推行。
實行會計人員申訴制度和會計主管任免審批制度?？煽紤]建立和完善會計人員申訴制度和會計主管任免審批制度,并以法令形式頒布。會計人員因抵制違反《會計法》和《企業(yè)會計準則》的行為而被解雇,或受降職、撤職等處分的,可向財務部門申訴,財政部門調(diào)查、核實后,下達會計爭議裁決書,對有關人員進行處罰,保護會計人員的合法權益。企業(yè)任免會計主管須向財政部門提交免意見書,說明原因。會計主管如有不同意見,同樣可以申訴。不服會計爭議裁決的,可以向上一級財政部門申訴。
同時,財政部門及會計工作人員有權向紀委、檢察院、反貪局、組織、人事、稅務等部門如實反映問題,請求他們協(xié)助維護國家、集體、個人三者的合法權益。
在現(xiàn)代企業(yè)制度下,改進會計管理體制,實際上就是企業(yè)的會計或會計主管由董事會(所有者)任免,對董事會(所有者)負責,而不是由廠長或經(jīng)理任免。正確處理國家、集體、個人三者的利益關系。
實行會計職業(yè)禁入制度
會計人員的責任心、道德水平、業(yè)務技能如何,最先、也最直接影響著會計信息產(chǎn)品的質(zhì)量。因此,應當加強對會計人員的思想政治教育,強化對他們的業(yè)務技能培訓,推動他們更新知識和觀念,并將其職業(yè)道德素質(zhì)和業(yè)務水平,與會計專業(yè)資格證管理和職稱評聘結(jié)合起來,使這種后續(xù)教育制度化、正規(guī)化,形成能促進會計人員愛崗敬業(yè)、客觀公正、依法辦事的良好風氣。只有會計人員的素質(zhì)得以全面提高,會計信息的真實性才有扎實的業(yè)務技術基礎和可靠的思想道德保障。使每個企業(yè)會計人員當起會計核算和會計監(jiān)督一體的職責,堅持原則,抵制來自各方面的于預,忠于職守,秉公辦事。
我國的《刑法》、《會計法》和《公司法》等許多的法律法規(guī)對會計人員和單位負責人職責以及其違反有關會計法律法規(guī)的行為作出處理都有明確規(guī)定。規(guī)范和控制會計信息人員的職業(yè)道德和行為,提高會計信息的質(zhì)量,實行會計職業(yè)禁入制度已成為必要。只有嚴禁有不良記錄的財會人員從事會計職業(yè),才能迅速提高財會人員的職業(yè)水準,包括專業(yè)技能、職業(yè)道德和行為規(guī)范等,從根本上解決會計信息失真問題,孤立那些為局部利益而惡意使會計信息失真的人員及其行為,從而促進防止會計信息失真工作的全面好轉(zhuǎn)。
