【摘 要】
【摘要】財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫(xiě)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解時(shí)，對(duì)反向購(gòu)買(mǎi)時(shí)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制進(jìn)行了詳細(xì)說(shuō)明，但是沒(méi)有對(duì)后續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表問(wèn)題進(jìn)行說(shuō)明，本文就反向購(gòu)買(mǎi)形成后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制問(wèn)題展開(kāi)論述。
【關(guān)鍵詞】反向購(gòu)買(mǎi) 連續(xù)編制 合并財(cái)務(wù)報(bào)表
一、反向購(gòu)買(mǎi)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的原則
反向購(gòu)買(mǎi)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則。從形式上法律上母公司發(fā)行股份并控制了法律上子公司，但站在最終控制主體的角度，實(shí)質(zhì)上法律上子公司控制了法律上母公司，從而編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，形式上由法律上母公司編制，但實(shí)質(zhì)上反映的是以法律上子公司為主導(dǎo)的合并主體會(huì)計(jì)信息，這就需要從會(huì)計(jì)主體角度的換位與相應(yīng)虛擬發(fā)行股份。
二、反向購(gòu)買(mǎi)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的步驟
1. 抵銷合并成本與法律上母公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值。在后續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，同購(gòu)買(mǎi)日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表一樣，應(yīng)當(dāng)?shù)咒N合并成本與法律上母公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)當(dāng)計(jì)入商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益的金額。合并成本是指假定法律上子公司如果以發(fā)行股份的方式獲取在合并后報(bào)告主體的持股比例，應(yīng)向法律上母公司的股東發(fā)行股份的數(shù)量和股份的公允價(jià)值。抵銷分錄為：按法律上母公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值借記“股本”、 “資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，按母公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，借或貸記相關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目，按合并成本貸記“股本”、“資本公積”項(xiàng)目，借貸雙方的差額借記“商譽(yù)”項(xiàng)目或貸記“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目。值得關(guān)注的是，對(duì)法律上母公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值的抵銷，仍以購(gòu)買(mǎi)時(shí)公允價(jià)值進(jìn)行抵銷，不考慮法律上母公司反向購(gòu)買(mǎi)日后凈損益及其他綜合收益對(duì)凈資產(chǎn)的影響。
