[摘 要] 隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展和完善,會(huì)計(jì)信息已成為經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域最重要的信息來源之一,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞,直接影響資本市場(chǎng)的健全、投資者信心、企業(yè)前途以至國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,而信息技術(shù)水平是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要因素之一。本文旨在通過揭示二者之間相關(guān)性的大小,研究和探討如何有效利用信息技術(shù),提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量;會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征;信息技術(shù)
[中圖分類號(hào)] F230[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)] 1673-0194(2006)01-0035-02
一、 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征
會(huì)計(jì)本質(zhì)上是一個(gè)信息系統(tǒng),會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,從字面上來理解,也就是會(huì)計(jì)信息所應(yīng)當(dāng)達(dá)到或滿足的基本質(zhì)量要求。它就像產(chǎn)品質(zhì)量一樣,如果不能符合既定的產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),這些產(chǎn)品就不能為消費(fèi)者帶來應(yīng)有的效益。會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)注早在20世紀(jì)50年代就開始了,利特爾頓在《會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)》(1953)中提出“正因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表能夠以通俗易懂的方式反映企業(yè)的大量經(jīng)濟(jì)活動(dòng),所以人們通過財(cái)務(wù)報(bào)表就有可能了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本情況?！浞峙端兄匾椭卮蟮臅?huì)計(jì)信息是財(cái)務(wù)報(bào)表的一個(gè)重要規(guī)則?！笨梢娔菚r(shí)的會(huì)計(jì)學(xué)界已經(jīng)意識(shí)到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的問題并提出了充分披露和重要性兩項(xiàng)質(zhì)量要求。在會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重,會(huì)計(jì)舞弊和造假頻繁的現(xiàn)實(shí)社會(huì)環(huán)境下,會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量更加受人關(guān)注。
會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是指使會(huì)計(jì)信息有用的特征,它是確定信息有用的成分,因此,它們是在進(jìn)行會(huì)計(jì)選擇時(shí)所應(yīng)追求的質(zhì)量標(biāo)志。FASB在第二號(hào)概念公告中,第一次將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量作為一個(gè)專門的研究項(xiàng)目系統(tǒng)地加以闡述并提出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征應(yīng)與會(huì)計(jì)目標(biāo)相聯(lián)系。該公告認(rèn)為會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)該是“決策有用性”,因此,相關(guān)性是保證信息對(duì)決策有用的最重要的質(zhì)量特征,同時(shí),會(huì)計(jì)信息還應(yīng)具有可靠性、真實(shí)性、可核性、中立性、可比性和可理解性。英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)1990年發(fā)表布的“原則公告”中認(rèn)為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量主要在于相關(guān)性和可靠性,同時(shí)還需要考慮可比性與可理解性、及時(shí)性和效益大于成本原則等。
我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的系統(tǒng)性研究從20世紀(jì)80年代開始,1992年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中以會(huì)計(jì)原則的方式闡明了十二項(xiàng)基本會(huì)計(jì)原則,與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有關(guān)的基本原則包括:客觀性、可比性、一貫性、相關(guān)性、及時(shí)性、明晰性、謹(jǐn)慎性、重要性等。2001年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,將原來的十二項(xiàng)會(huì)計(jì)原則擴(kuò)展為十三項(xiàng),增添了“實(shí)質(zhì)重于形式原則”。目前,我國(guó)會(huì)計(jì)理論界對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的爭(zhēng)論和探討也十分熱烈,葛家澍教授(2003)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)“將我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)定位于受托責(zé)任上,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量應(yīng)首先滿足可靠性”,即向信息使用者提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息,而認(rèn)為“我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)的現(xiàn)實(shí)選擇應(yīng)定位于決策有用”的也大有人在。
盡管分歧和爭(zhēng)論仍然存在,但會(huì)計(jì)界對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量基本特征的認(rèn)同是一致的,即會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本特征是相關(guān)性和可靠性。會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性程度越高,則會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越好,會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品的可信賴程度越高。因此,如何提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,成為會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)界探討的又一熱門話題,尤其是自2001年以來,國(guó)際和國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)連續(xù)爆發(fā)類似安然、銀廣夏等一系列上市公司會(huì)計(jì)欺詐案件,使得各方利益相關(guān)人對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求更為強(qiáng)烈。
二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與信息技術(shù)的相關(guān)性
信息技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)的影響是不言而喻的,由于IT技術(shù),特別是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的滲透和廣泛應(yīng)用,信息技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)已經(jīng)產(chǎn)生深刻影響,不僅涉及會(huì)計(jì)行業(yè)的技術(shù)手段、核算方式、管理風(fēng)格等方面,更重要的是影響了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。同時(shí),會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的不斷發(fā)展和完善,也對(duì)信息技術(shù)提出了新的要求和挑戰(zhàn)。
(一)信息技術(shù)的發(fā)展和運(yùn)用影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征首先表現(xiàn)為相關(guān)性和可靠性,FASB第二號(hào)概念公告中認(rèn)為,一項(xiàng)信息是否具有相關(guān)性取決于三個(gè)因素:即預(yù)測(cè)價(jià)值(Predictive Value)、反饋價(jià)值(Feedback Value )和及時(shí)性(Timeliness),而可靠性則包含真實(shí)性(Representational Faithfulness)、可核性(Verfiability)和中立性(Neutrality),信息技術(shù)的發(fā)展為提高會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性提供了充分的條件。
縱觀信息技術(shù)在我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的推廣和應(yīng)用,一般認(rèn)為經(jīng)歷了三個(gè)主要階段,將這三個(gè)階段與對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量所起的作用進(jìn)行比較,不難發(fā)現(xiàn)信息技術(shù)的進(jìn)步與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有著密切的關(guān)系。如下表所示:
第一階段(會(huì)計(jì)電算化階段)被認(rèn)為是手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)的仿真階段。這一時(shí)期會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的主要特征是以計(jì)算機(jī)替代了傳統(tǒng)的手工操作,例如手工會(huì)計(jì)登賬工作需專門的人員花費(fèi)一個(gè)月不間斷地進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和登賬處理,而電算化會(huì)計(jì)軟件基本都具備自動(dòng)登賬功能,一個(gè)月的憑證登賬工作可在不超過一分鐘的時(shí)間內(nèi)完成,大大縮短了信息生產(chǎn)成本,提高了會(huì)計(jì)工作的效率。因此,會(huì)計(jì)信息的提供更為及時(shí),大大提高了披露會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性。但由于會(huì)計(jì)電算化僅僅是手工操作的替代,除了提高核算速度,降低會(huì)計(jì)核算成本之外,本質(zhì)上并沒有改變手工會(huì)計(jì)信息處理的內(nèi)容,在手工完成交易與事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量工作之后,計(jì)算機(jī)所執(zhí)行的,不過是重復(fù)簡(jiǎn)單的統(tǒng)計(jì)和匯總過程,因此,手工會(huì)計(jì)環(huán)境下存在的問題如確認(rèn)計(jì)量錯(cuò)誤、制造假賬、信息失真等在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中仍然存在,甚至由于計(jì)算機(jī)的使用,導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員造假和從事會(huì)計(jì)舞弊的手段更加隱蔽,從這一點(diǎn)上來看,會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)對(duì)提高會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性并沒有起到明顯的推動(dòng)作用。
第二階段(ERP信息系統(tǒng)推廣運(yùn)用階段)中,ERP系統(tǒng)在會(huì)計(jì)信息化領(lǐng)域的推廣應(yīng)用彌補(bǔ)了第一階段的不足。作為一種富含創(chuàng)新概念的管理技術(shù)和管理思想系統(tǒng),ERP的價(jià)值鏈中包括相互協(xié)同作業(yè)的子系統(tǒng),如財(cái)務(wù)、市場(chǎng)營(yíng)銷、生產(chǎn)制造、維修服務(wù)、工程技術(shù)等,ERP不只是一個(gè)軟件系統(tǒng),而是一個(gè)集組織模型、業(yè)務(wù)流程、企業(yè)規(guī)范和信息技術(shù)、實(shí)施方法為一體的綜合管理應(yīng)用體系。與第一階段不同的是,ERP系統(tǒng)不再完全依賴手工完成會(huì)計(jì)信息的初次確認(rèn)與計(jì)量過程,由于各子系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)的共享和傳遞成為可能,大量的交易和事項(xiàng)直接通過系統(tǒng)內(nèi)部傳輸完成。跳過了手工確認(rèn)這一環(huán)節(jié),人為操縱會(huì)計(jì)信息的可能性減少了,從而提高了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與可靠性。
第三階段(網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)平臺(tái)的建立與應(yīng)用階段)突破了前兩個(gè)階段沒有解決的組織內(nèi)部與外部信息溝通的問題,在因特網(wǎng)技術(shù)的支持下,網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)能夠更好地實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的外部使用者參與和使用會(huì)計(jì)信息的功能。一方面,不僅會(huì)計(jì)憑證,大量的原始憑證業(yè)務(wù)也無需依賴手工操作,直接由系統(tǒng)內(nèi)部產(chǎn)生或外部提供,從來源上杜絕了只選擇對(duì)企業(yè)有用的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露的可能,從而更有效地滿足了會(huì)計(jì)信息可靠性的要求;另一方面,網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的建立使得各方利益相關(guān)者都能及時(shí)地得到對(duì)自己有用的信息,大大提高了會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性與相關(guān)性。
可見,信息技術(shù)的發(fā)展對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高所起的作用是不可忽略的,薛云奎教授(1999)甚至認(rèn)為現(xiàn)代技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)革命所起的作用猶如數(shù)字電視
“頻道與節(jié)目”一樣,給會(huì)計(jì)領(lǐng)域帶來了全新感受和不同尋常的反響。
(二) 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征挑戰(zhàn)信息技術(shù)水平
不僅信息技術(shù)水平影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征同樣對(duì)信息技術(shù)提出了更高要求。
1. 及時(shí)性和安全性要求更加穩(wěn)定可靠的系統(tǒng)運(yùn)行環(huán)境
在依賴電腦和網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的情況下,一旦出現(xiàn)電腦故障——硬件的或軟件的,就會(huì)影響正常的會(huì)計(jì)核算工作。例如我們經(jīng)?？吹皆阢y行大廳里客戶排著長(zhǎng)隊(duì)心急如焚地等待辦理業(yè)務(wù),而窗口的提示牌上寫著“電腦故障,請(qǐng)諒解”,這雖然是金融企業(yè)的例子,但在會(huì)計(jì)領(lǐng)域同樣常見。雖然現(xiàn)代化的信息系統(tǒng)可以實(shí)現(xiàn)即時(shí)報(bào)表,但電腦也許會(huì)在你正需要報(bào)送報(bào)表或核對(duì)賬務(wù)的時(shí)候?qū)δ阏f不,原因可能是多方面的:系統(tǒng)錯(cuò)誤、硬件問題、病毒感染、網(wǎng)絡(luò)中斷等。在這種情況下,及時(shí)性就受到影響,同時(shí),電腦和網(wǎng)絡(luò)病毒的存在也使會(huì)計(jì)人員必須時(shí)刻警惕會(huì)計(jì)信息的安全性。
2. 可靠性要求建立成熟完善的信息化監(jiān)督系統(tǒng)
由于我國(guó)目前尚未出臺(tái)相關(guān)法律規(guī)范電腦技術(shù)犯罪,會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)也缺乏成熟完善的監(jiān)督機(jī)制,對(duì)于某些黯熟電腦技術(shù)和會(huì)計(jì)操作的人來說,篡改賬目和隱藏真實(shí)數(shù)據(jù)也許變得更加容易,這將使會(huì)計(jì)信息的可靠性受到影響。因此,為確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠,需要更成熟的技術(shù)來建立信息化監(jiān)督系統(tǒng),比如系統(tǒng)應(yīng)能識(shí)別采用非正常途徑操作軟件更改的信息數(shù)據(jù)或從系統(tǒng)中篩選出沒有經(jīng)過任何更改的源數(shù)據(jù),這需要成熟技術(shù)的支持和軟件開發(fā)經(jīng)驗(yàn)的累積,目前國(guó)內(nèi)的軟件開發(fā)技術(shù)水平離達(dá)到這一要求尚有差距。
3. 相關(guān)性與多樣性的矛盾
網(wǎng)絡(luò)雖然為會(huì)計(jì)領(lǐng)域提供了更為靈活豐富的信息空間,但正如頻道多了,反而不知如何選擇電視節(jié)目一樣,網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)提供的多角度多方位的會(huì)計(jì)信息可能使本來就缺乏會(huì)計(jì)知識(shí)的投資者更陷入無法甄別的境地,不知哪一種信息對(duì)自己有用,與投資決策更相關(guān)。那個(gè)時(shí)候,投資者可能會(huì)懷念起單一財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)代,雖然其相關(guān)性有限,但省去了再次選擇的麻煩。因此,會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性也對(duì)信息技術(shù)提出了挑戰(zhàn),即系統(tǒng)應(yīng)能幫助信息使用者從眾多的會(huì)計(jì)信息中找出與自己最相關(guān)的信息,目前現(xiàn)行的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)軟件在此項(xiàng)功能上還是空白。
三、 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與信息技術(shù)相關(guān)性的啟示
從上面的分析可以看出,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與信息技術(shù)具有極大相關(guān)性,二者相互促進(jìn),互為影響。一方面,信息技術(shù)的進(jìn)步帶動(dòng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高;另一方面,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的不斷完善也對(duì)信息技術(shù)提出了更高要求。通過對(duì)二者相關(guān)性的研究我們認(rèn)為,信息技術(shù)是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一種有效途徑,但并非唯一方式。影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的因素是多方面的,信息技術(shù)在提高會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性方面有著不可比擬的優(yōu)勢(shì),但會(huì)計(jì)信息的可靠性相關(guān)性不是光憑高速發(fā)展的信息技術(shù)就能達(dá)到的,還需要理論構(gòu)建、道德約束、監(jiān)管并行。同時(shí),信息技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響有積極一面也有消極的一面。未來會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的研究應(yīng)該致力于如何更有效地提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,加強(qiáng)信息監(jiān)督系統(tǒng)的建設(shè),盡可能發(fā)揮信息技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量所起的促進(jìn)作用,減少其負(fù)面影響。隨著信息技術(shù)的不斷進(jìn)步,會(huì)計(jì)人員和信息使用者對(duì)獲取高質(zhì)量可信賴的會(huì)計(jì)信息應(yīng)更加充滿信心,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高同時(shí)也意味著信息的使用成本降低,市場(chǎng)的誠(chéng)信度增加,信息技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)所起的推動(dòng)作用才能得到更有效的發(fā)揮。
