【摘 要】
【摘要】由于我國對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的征稅存在企業(yè)所得稅與個人所得稅的稅基交叉，往往發(fā)生重復(fù)征稅問題。本文通過舉例說明如何消除重復(fù)征稅，以完善所得稅制。
【關(guān)鍵詞】所得稅重復(fù)征稅 免稅制 雙稅率制 扣除制 歸集抵免制
重復(fù)征稅是指國家對同一征稅對象征收多種稅或多次征稅。具體地說，它是指同一征稅主體或不同征稅主體對同一納稅人或不同納稅人的同一征稅對象或稅源進行兩次或兩次以上的征稅行為。重復(fù)征稅使不同納稅人在稅收待遇、地位方面有所不同，從而影響納稅主體之間的公平競爭和社會分配，對經(jīng)濟和社會的發(fā)展也會相應(yīng)產(chǎn)生不利的影響。而且重復(fù)征稅違背了稅收中性原則，使本已處于效率狀態(tài)的資源配置變得缺乏效率。為此，本文探討消除重復(fù)征稅的方法 ，為完善所得稅制度提供借鑒。
一、對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得重復(fù)征稅問題
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人對企事業(yè)單位實行承包經(jīng)營、承租經(jīng)營取得所得征稅問題的通知》（國稅發(fā)［1994］179號）的規(guī)定，企業(yè)實行個人承包、承租經(jīng)營后，如果工商登記仍為企業(yè)的，不管其分配方式如何，均應(yīng)先按照《企業(yè)所得稅法》的有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。承包經(jīng)營、承租經(jīng)營者按照承包、承租經(jīng)營合同（協(xié)議）規(guī)定取得的所得，依照個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定繳納個人所得稅。承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得項目征稅，適用5% ～ 45%的九級超額累進稅率（2011年9月1日起為七級超額累進稅率）。承包、承租人按合同（協(xié)議）的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費用后，企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有的，承包、承租人取得的所得，按對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得項目，適用5% ～ 35%的五級超額累進稅率征稅。
