【摘 要】
【摘要】對(duì)于金融資產(chǎn)的重分類，CAS22做了嚴(yán)格的限制。本文主要分析了金融資產(chǎn)的分類標(biāo)準(zhǔn)、限制重分類的理由，并在此基礎(chǔ)上對(duì)復(fù)雜情況下金融資產(chǎn)重分類的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了舉例分析。
【關(guān)鍵詞】持有至到期投資 可供出售金融資產(chǎn) 重分類
一、金融資產(chǎn)的重分類條件
1. 金融資產(chǎn)的分類標(biāo)準(zhǔn)及原因分析?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（CAS22）所規(guī)范的金融資產(chǎn)包括四類，分別是：①以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；②持有至到期投資；③貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；④可供出售金融資產(chǎn)。CAS22對(duì)金融資產(chǎn)的劃分標(biāo)準(zhǔn)是金融資產(chǎn)所有者的持有意圖。通俗來講，第一類金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)準(zhǔn)備短期持有的、以投機(jī)為目的且存在活躍交易市場(chǎng)的債券和股票。企業(yè)持有該類金融資產(chǎn)的主要獲利方式在于“低價(jià)買入，高價(jià)賣出”，獲取“價(jià)差”。雖然CAS22沒有指明，但第二類金融資產(chǎn)實(shí)際上是指企業(yè)有意愿、有能力持有至到期的債券。對(duì)于這類金融資產(chǎn)，企業(yè)的持有目的在于獲取與債券相關(guān)的利息收入。第三類金融資產(chǎn)和第二類金融資產(chǎn)同為企業(yè)持有的債權(quán)，企業(yè)對(duì)它們的持有目的、獲利方式基本相同，二者的本質(zhì)差異在于貸款和應(yīng)收款項(xiàng)沒有活躍市價(jià)。第四類金融資產(chǎn)是“垃圾桶”，當(dāng)企業(yè)所有者的持有意圖不明確而不能將其并入以上三類時(shí)，就將其計(jì)入第四類。對(duì)于第四類金融資產(chǎn)，企業(yè)既可以短期持有也可以長期持有，進(jìn)行報(bào)表列示時(shí)，它作為長期資產(chǎn)的第一項(xiàng)列示于資產(chǎn)負(fù)債表。
