【摘 要】
【摘要】借款費(fèi)用包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo)、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。本文主要討論了借款費(fèi)用的性質(zhì)、借款輔助費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理以及債券折溢價(jià)發(fā)行的會(huì)計(jì)處理，并在此基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了修正建議。
【關(guān)鍵詞】借款費(fèi)用 輔助費(fèi)用 債券折溢價(jià)發(fā)行
借款費(fèi)用是指企業(yè)因借入資金所付出的代價(jià)，它包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo)、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》（CAS17）的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)購(gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)成本中，其他則計(jì)入當(dāng)期損益。在不考慮外幣借款匯兌差額的情況下，可以將借款費(fèi)用劃分為兩大類(lèi)，一類(lèi)是利息性質(zhì)的借款費(fèi)用，包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo)；另一類(lèi)是借款輔助費(fèi)用，是指企業(yè)在借款過(guò)程中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、中介費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、審計(jì)費(fèi)等與企業(yè)取得借款直接相關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用。CAS17對(duì)借款輔助費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理規(guī)定與利息性質(zhì)的借款費(fèi)用不同，而從會(huì)計(jì)核算的角度來(lái)說(shuō)，借款輔助費(fèi)用和借款折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo)都將被記入“利息調(diào)整”明細(xì)科目，這就給借款費(fèi)用資本化的會(huì)計(jì)處理帶來(lái)了很大的不便。
