一、基本概念理解——名詞解釋3—4
1.高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)：專門研究非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、外幣折算、租賃、所得稅、企業(yè)合并、合并財(cái)務(wù)報(bào)表等特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的一門學(xué)科，其與一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)互為補(bǔ)充、相得益彰，共同構(gòu)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的完整體系。
2.非貨幣性資產(chǎn)交換：是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及現(xiàn)金或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。
3.債務(wù)重組：指債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。
4.融資租賃：是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。
5.經(jīng)營租賃：是指除融資租賃以外的其他租賃，為了滿足經(jīng)營使用上的臨時(shí)或季節(jié)性需而發(fā)生的資產(chǎn)租賃。
6.匯兌損益：是指將同一項(xiàng)目的外幣資產(chǎn)或負(fù)債折合為記賬本位幣時(shí)，由于匯率變動(dòng)而形成的差異額。
7.外幣報(bào)表折算：外幣報(bào)表折算是指為了特定目的將以某一貨幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表換用為另一種貨幣表述。
8.暫時(shí)性差異：指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。
9.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從暫時(shí)性差異產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā)，分析暫時(shí)性差異產(chǎn)生的原因及其對(duì)期末資產(chǎn)負(fù)債表的影響。
10.同一控制下的企業(yè)合并：指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且控制并非暫時(shí)性的。
11.非同一控制下的企業(yè)合并：是指安于合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制，或者雖然受同一方或者相同的多方最終控制，但這種控制是暫時(shí)性的。
12.合并財(cái)務(wù)報(bào)表：由母公司依據(jù)母公司和子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表編制的用以綜合反映由母公司與子公司組成的企業(yè)集團(tuán)的整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。
二、基本知識(shí)要點(diǎn)掌握
1、選擇題8—10(單選或多選)
2、判斷題8—10
要點(diǎn)：
1. 認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。
2. 商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷條件：
(1) 換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)，時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。
(2) 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。
3. 債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難(前提條件)和債權(quán)人作出讓步(必要條件)是本章所討論的債務(wù)重組的基本特征。
4. 債務(wù)重組的方式：①以資產(chǎn)清償債務(wù)②將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本③修改其他債務(wù)條件④以上三種方式的組合。
公式：債權(quán)人債務(wù)重組得利=重組債權(quán)的賬面價(jià)值-(收到現(xiàn)金+受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值+放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值)-應(yīng)收金額-已計(jì)提減值準(zhǔn)備
債務(wù)人債務(wù)重組得利=重組債權(quán)的賬面價(jià)值-(收到現(xiàn)金+轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值+享有債權(quán)的公允價(jià)值)-(重組后債務(wù)入賬價(jià)值+預(yù)計(jì)負(fù)債金額)
5.外幣交易按照其發(fā)生時(shí)的具體情況劃分為：①貨幣兌換、②取得或者支付外幣資金、③通過結(jié)匯、購匯等方式銷售或者采購以外幣計(jì)價(jià)的商品、勞務(wù)等、④
外幣折算
外幣的相關(guān)概念
5. 外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的基本方法：單一交易觀點(diǎn)和兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)
6.租賃按出租人取得租賃資產(chǎn)的來源和方式可分為銷售型租賃、直接融資租賃、售后租回、杠桿租賃和轉(zhuǎn)租賃。
7.租賃業(yè)務(wù)的相關(guān)概念
8.租回交易形成的融資租賃：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定今后租回?fù)p益要分?jǐn)傉{(diào)整租賃資產(chǎn)的折舊費(fèi)用。
租回交易形成的經(jīng)營租賃：損益在租賃期內(nèi)按租金支付比例分?jǐn)?br />
9.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異情況：資產(chǎn)的賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ);負(fù)債的賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)
可抵扣暫時(shí)性差異情況：資產(chǎn)的賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ);負(fù)債的賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)
10.按企業(yè)合并的法律形式分為：吸收合并、創(chuàng)立合并和控股合并
簡答題2—3
(1)試述高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)在現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)科體系中的地位。
現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)科體系主要由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(外部會(huì)計(jì))與管理會(huì)計(jì)(內(nèi)部會(huì)計(jì))構(gòu)成，其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系列由基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)(初級(jí))、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(中級(jí))、高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)(高級(jí))構(gòu)成，其中基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)是會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)主要針對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)研究，而高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)研究特殊財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)、特殊經(jīng)營方式會(huì)計(jì)、特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)，是對(duì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的補(bǔ)充，與一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)互為補(bǔ)充、相得益彰，共同構(gòu)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的完整體系，因此其具有舉足輕重的地位。
(2)簡述合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍是如何界定的。
兩種標(biāo)準(zhǔn)： 1、持股標(biāo)準(zhǔn)：持有半數(shù)以上有表決權(quán)股份。2、控制標(biāo)準(zhǔn)：能夠?qū)嶋H控制被投資企業(yè)，是否擁有控制權(quán)
1.投資企業(yè)直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明投資企業(yè)不能控制被投資單位的除外。
2.投資企業(yè)擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，滿足下列條件之一的，視為投資企業(yè)能夠控制被投資單位，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。但有證據(jù)表明投資企業(yè)不能控制被投資單位的除外：
(1)通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。
(2)根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。
(3)有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。
(4)在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。
3.母公司應(yīng)當(dāng)將其控制的特殊目的的主體納入合并范圍
(3)試比較企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法權(quán)益結(jié)合法與購買法的主要區(qū)別。
(或比較購買法和權(quán)益結(jié)合法下合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制方法的區(qū)別)。
權(quán)益結(jié)合法與購買法的主要區(qū)別
4 F/ Z4 z6 S; x) s# K/ I
購買法
權(quán)益結(jié)合法
運(yùn)用不同
運(yùn)用于非同一控制下企業(yè)合并
運(yùn)用于同一控制下的企業(yè)合并
合并實(shí)質(zhì)
將企業(yè)合并視為一種購買交易行為
將合并視為權(quán)益之聯(lián)合而非購買交易
所并入凈資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)
在購買日對(duì)被并企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債按公允價(jià)值計(jì)價(jià)
合并中取得凈資產(chǎn)或股權(quán)的入賬價(jià)值按賬面價(jià)值確認(rèn)
是否確認(rèn)合并商譽(yù)
確認(rèn)，可能產(chǎn)生商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)
不確認(rèn)
需要確定和分配合并成本，合并成本主要取決于合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值及直接合并費(fèi)用
不需要單獨(dú)確定和分配合并成本，合并費(fèi)用（直接和間接）均計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用
不需要計(jì)算合并當(dāng)年凈收益和保留被并方的留存收益
需要計(jì)算合并當(dāng)年凈收益和保留被并方的留存收益
需要調(diào)整股東權(quán)益
合并費(fèi)用
可以計(jì)入當(dāng)期損益或計(jì)入合并成本
合并費(fèi)用（直接和間接）均計(jì)入當(dāng)期損益
不需要對(duì)參與合并的其他企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄加以調(diào)整
參與合并企業(yè)的會(huì)計(jì)方法不一致，應(yīng)追溯調(diào)整，并重新編制財(cái)務(wù)報(bào)表
購買法和權(quán)益結(jié)合法下合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制方法的區(qū)別
購買法
權(quán)益結(jié)合法
要求在合并資產(chǎn)負(fù)債表上對(duì)子公司的可辨認(rèn)資產(chǎn)與負(fù)債，按購買日的公允價(jià)值計(jì)量，并相應(yīng)確認(rèn)合并商譽(yù)，正商譽(yù)作為資產(chǎn)確認(rèn)，負(fù)商譽(yù)則調(diào)整增加未分配利潤
要求在合并資產(chǎn)負(fù)債表上對(duì)子公司的可辨認(rèn)資產(chǎn)與負(fù)債，按原賬面價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)商譽(yù)。
(4)簡述合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序。
1)、設(shè)置合并工作底稿。 2)、將單獨(dú)報(bào)表數(shù)據(jù)過入工作底稿并加總。3)、在合并工作底稿上編制調(diào)整與抵銷分錄。4)、計(jì)算合并金額。 5)、填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表
(5)簡述運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本程序。
涉稅交易或有事項(xiàng)發(fā)生時(shí)的處理：
1)比較資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)算暫時(shí)性差異。
2)分析涉稅交易或事項(xiàng)的性質(zhì)，判斷是否符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的條件。
3)對(duì)于符合條件的，按準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)責(zé)的具體金額。
資產(chǎn)負(fù)債表日的處理
1)比較資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)算暫時(shí)性差異。
2)分析暫時(shí)性差異，符合確認(rèn)條件的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有期末余額;符合確認(rèn)條件的可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有期末余額。
3)比較遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有期末余額與調(diào)整前余額，確定期末應(yīng)調(diào)整增加或減少的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的金額。
4)分析涉稅交易或事項(xiàng)的性質(zhì)，確定對(duì)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)期末余額的調(diào)整額，應(yīng)該計(jì)入所得稅費(fèi)用，還是資本公積。
5)涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換，在換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)的情況下，若當(dāng)有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更可靠時(shí)，換入資產(chǎn)入賬金額和應(yīng)確認(rèn)的損益是如何構(gòu)成的?
換入資產(chǎn)的入賬金額=換入資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)交支付的相關(guān)稅費(fèi)
應(yīng)確認(rèn)的損益=換入資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值
6)在債務(wù)重組協(xié)議涉及或有應(yīng)付款項(xiàng)的情況下，債務(wù)方與債權(quán)方應(yīng)當(dāng)如何處理?
債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理。修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)準(zhǔn)則中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定確定其金額。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值(即重組后債務(wù)的公允價(jià)值)和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，作為債務(wù)重組利得，計(jì)入營業(yè)外收入。上述或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營業(yè)外收入。
債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理，以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組，修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。在或有應(yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時(shí)，才計(jì)入當(dāng)期損益。
7)簡述我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)外幣交易的具體會(huì)計(jì)處理要求。
(1)匯率的選用。(2)外幣貨幣性項(xiàng)目。(3)外幣非貨幣性項(xiàng)目。
(4)外幣投入資本。(5)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目。
基本方法運(yùn)用掌握
1、業(yè)務(wù)題2—3
(1)非貨幣性資產(chǎn)交換中換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理：P15練習(xí)題1
分析：A公司持有的一直用于出租的房屋，租金的取得主要依賴于承租人的財(cái)務(wù)與信用狀況，而換入的辦公桌流動(dòng)性強(qiáng)，能夠在較短的時(shí)間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，二者產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時(shí)間相差較大，而且二者的公允價(jià)值都能可靠計(jì)量。二者的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例=49000/400000=12.12%
因此該交換屬于涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換1
(1) A公司的會(huì)計(jì)處理
換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值—收到的補(bǔ)價(jià)—可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額
=400000-49000-300000*17%
=300000(元)
該項(xiàng)交換應(yīng)確定損益=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值—換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值
=400000-(500000-180000)
=80000(元)
會(huì)計(jì)分錄
借：固定資產(chǎn)----辦公設(shè)備 300000
應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 51000
銀行存款 49000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 400000
同時(shí)
借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 180000
其他業(yè)務(wù)成本 320000
貸：投資性房地產(chǎn) 500000
(2)B公司的會(huì)計(jì)處理
換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)
=300000+49000+300000*17%
=400000(元)
應(yīng)確認(rèn)的損益=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值
=300000-280000
=20000(元)
會(huì)計(jì)分錄
借：投資性房地產(chǎn)----房屋 400000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 300000
銀行存款 49000
應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 51000
借：主營業(yè)務(wù)成本 280000
貸：庫存商品 280000
