【摘 要】
【摘要】企業(yè)所得稅匯算清繳是納稅的重要環(huán)節(jié)，而填報(bào)年度納稅申報(bào)表是其中一項(xiàng)不可忽視的細(xì)致的工作。本文對(duì)稅法有關(guān)捐贈(zèng)項(xiàng)目年度納稅申報(bào)規(guī)定提出了不同的看法，并結(jié)合實(shí)例提出了修改意見。
【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅匯算清繳 年度納稅申報(bào)表 捐贈(zèng)項(xiàng)目
《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表〉的通知》（國稅發(fā)［2008］101號(hào)）和《關(guān)于〈企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表〉的補(bǔ)充通知》（國稅函［2008］1081號(hào)）對(duì)附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第28行“8.捐贈(zèng)支出”的填報(bào)作了如下規(guī)定：第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度實(shí)際發(fā)生的捐贈(zèng)支出。第2列“稅收金額”填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的捐贈(zèng)支出的金額。如本行第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入本行第3列“調(diào)增金額”，第4列“調(diào)減金額”不填；如本行第1列＜第2列，第3列“調(diào)增金額”、第4列“調(diào)減金額”均不填。也就是說，捐贈(zèng)企業(yè)需正確填報(bào)納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表才能享受稅收優(yōu)惠。筆者認(rèn)為，上述填報(bào)說明只適用于一般捐贈(zèng)支出項(xiàng)目的填報(bào)，對(duì)據(jù)實(shí)全額扣除的特定事項(xiàng)捐贈(zèng)項(xiàng)目的填報(bào)則不適用，下文將舉例分析。
一、案例分析
例：假定A、B兩公司經(jīng)營規(guī)模、生產(chǎn)、銷售等情況完全相同，捐贈(zèng)前兩公司2010年利潤額均為200萬元，只有2010年10月31日向上海世博局的捐贈(zèng)方式不同：A公司將一批成本80萬元、公允價(jià)值100萬元的自制產(chǎn)品捐贈(zèng)給上海世博局；B公司將一批成本80萬元、公允價(jià)值100萬元的自制產(chǎn)品銷售后以取得的現(xiàn)金捐贈(zèng)給上海世博局。兩公司均取得了加蓋上海世博局印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)。
