【摘 要】
【摘要】本文通過具體示例對合并財務(wù)報表中內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷及相關(guān)所得稅的會計處理問題進行了探析，以期對合并財務(wù)報表中內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷和所得稅處理的理解及應(yīng)用有所幫助。
【關(guān)鍵詞】合并財務(wù)報表 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易 所得稅
內(nèi)部固定資產(chǎn)交易是指企業(yè)集團內(nèi)部發(fā)生交易的一方與固定資產(chǎn)有關(guān)的購銷業(yè)務(wù)。通常企業(yè)集團內(nèi)部的固定資產(chǎn)交易可以劃分為以下兩種類型：一是集團內(nèi)部企業(yè)將自身使用的固定資產(chǎn)變賣給集團內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用。二是集團內(nèi)部企業(yè)將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給集團內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用。對于企業(yè)集團內(nèi)部固定資產(chǎn)交易，根據(jù)《企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表》的規(guī)定：母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品或其他方式形成的固定資產(chǎn)所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益,以及對固定資產(chǎn)計提的減值準備、對固定資產(chǎn)的折舊額與未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益相關(guān)的部分應(yīng)當?shù)咒N。同時根據(jù)《企業(yè)會計準則解釋第1號》的規(guī)定：企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)、負債的賬面價值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時性差異的，在合并資產(chǎn)負債表中應(yīng)當確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，同時調(diào)整合并利潤表中的所得稅費用。由以上規(guī)定可見，母公司在編制企業(yè)集團的合并財務(wù)報表時，針對內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)應(yīng)抵銷和調(diào)整的事項共有四類：一是抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)中所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益；二是抵銷與未實現(xiàn)內(nèi)部損益相關(guān)的固定資產(chǎn)減值準備；三是抵銷與未實現(xiàn)內(nèi)部損益相關(guān)的固定資產(chǎn)折舊；四是同時調(diào)整與抵銷上述三類事項導(dǎo)致的所得稅和遞延所得稅的影響。
