摘 要】
【摘要】 無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的源泉，無(wú)形資產(chǎn)的正確計(jì)量能為信息使用者提供更高質(zhì)量的無(wú)形資產(chǎn)信息，采用歷史成本及公允價(jià)值對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量各有利弊。本文從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的發(fā)展以及企業(yè)利益相關(guān)者博弈的角度進(jìn)行分析，指出對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量應(yīng)將歷史成本與公允價(jià)值這兩種計(jì)量屬性并用。
【關(guān)鍵詞】 無(wú)形資產(chǎn) 價(jià)值計(jì)量 歷史成本 公允價(jià)值
一、無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值決定理論
根據(jù)馬克思的勞動(dòng)價(jià)值學(xué)說(shuō)，商品的價(jià)值由生產(chǎn)該商品的社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間決定。社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間是指在現(xiàn)有社會(huì)的正常生產(chǎn)條件下，在社會(huì)平均的勞動(dòng)熟練程度和勞動(dòng)強(qiáng)度下創(chuàng)造某種使用價(jià)值（商品）所需要的勞動(dòng)時(shí)間。無(wú)形資產(chǎn)作為一種特殊商品，和一般商品一樣，其價(jià)值由生產(chǎn)它的社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間決定。但是由于無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的單一性和獨(dú)創(chuàng)性，無(wú)法進(jìn)行橫向比較，不存在正常的生產(chǎn)條件，無(wú)法獲知平均勞動(dòng)熟練程度和勞動(dòng)強(qiáng)度，因此不能決定生產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)的社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間（社會(huì)平均勞動(dòng)量）。
“勞動(dòng)是衡量商品交換價(jià)值的真實(shí)尺度”，無(wú)形資產(chǎn)作為一種特殊的商品，確實(shí)是由人類(lèi)的勞動(dòng)（尤其是腦力勞動(dòng)）所創(chuàng)造，無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值還是應(yīng)該由生產(chǎn)其的勞動(dòng)量來(lái)決定。在不能求得社會(huì)平均勞動(dòng)量的情況下，由生產(chǎn)該無(wú)形資產(chǎn)的個(gè)別勞動(dòng)時(shí)間（或勞動(dòng)耗費(fèi)）來(lái)決定其價(jià)值有一定的合理之處。
