【摘 要】
【摘要】 無形資產(chǎn)是企業(yè)價值創(chuàng)造的源泉，無形資產(chǎn)的正確計量能為信息使用者提供更高質量的無形資產(chǎn)信息，采用歷史成本及公允價值對無形資產(chǎn)進行計量各有利弊。本文從財務會計目標的發(fā)展以及企業(yè)利益相關者博弈的角度進行分析，指出對無形資產(chǎn)的計量應將歷史成本與公允價值這兩種計量屬性并用。
【關鍵詞】 無形資產(chǎn) 價值計量 歷史成本 公允價值
一、無形資產(chǎn)價值決定理論
根據(jù)馬克思的勞動價值學說，商品的價值由生產(chǎn)該商品的社會必要勞動時間決定。社會必要勞動時間是指在現(xiàn)有社會的正常生產(chǎn)條件下，在社會平均的勞動熟練程度和勞動強度下創(chuàng)造某種使用價值（商品）所需要的勞動時間。無形資產(chǎn)作為一種特殊商品，和一般商品一樣，其價值由生產(chǎn)它的社會必要勞動時間決定。但是由于無形資產(chǎn)生產(chǎn)的單一性和獨創(chuàng)性，無法進行橫向比較，不存在正常的生產(chǎn)條件，無法獲知平均勞動熟練程度和勞動強度，因此不能決定生產(chǎn)無形資產(chǎn)的社會必要勞動時間（社會平均勞動量）。
“勞動是衡量商品交換價值的真實尺度”，無形資產(chǎn)作為一種特殊的商品，確實是由人類的勞動（尤其是腦力勞動）所創(chuàng)造，無形資產(chǎn)的價值還是應該由生產(chǎn)其的勞動量來決定。在不能求得社會平均勞動量的情況下，由生產(chǎn)該無形資產(chǎn)的個別勞動時間（或勞動耗費）來決定其價值有一定的合理之處。
