【摘 要】
【摘要】根據(jù)現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對于納入合并范圍的企業(yè)之間因內(nèi)部交易形成的存貨，個(gè)別報(bào)表計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備及其確認(rèn)的遞延所得稅在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)根據(jù)不同情況進(jìn)行合并抵銷。本文分別對發(fā)生減值年度和連續(xù)年度所涉及的合并抵銷處理方法進(jìn)行分析和探討。
【關(guān)鍵詞】存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 遞延所得稅 合并抵銷
根據(jù)現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對于納入合并范圍的企業(yè)之間因內(nèi)部交易形成的存貨、個(gè)別報(bào)表在期末計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備及其確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)要進(jìn)行合并抵銷處理。本文就此進(jìn)行探討。
一、發(fā)生減值年度的合并抵銷處理
內(nèi)部交易購入的存貨，期末個(gè)別報(bào)表按可變現(xiàn)凈值低于取得成本的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，同時(shí)，按賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。但在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)角度出發(fā)，除了需要抵銷未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部利潤，還要通過對內(nèi)部交易存貨的期末可變現(xiàn)凈值與原始成本進(jìn)行比較，全部或部分抵銷個(gè)別報(bào)表中計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；而因計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，也應(yīng)以原始成本計(jì)算的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額為前提，對個(gè)別報(bào)表中根據(jù)取得成本計(jì)算的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)數(shù)額進(jìn)行抵銷處理。
