【摘 要】
【摘要】有效的政府會(huì)計(jì)報(bào)告制度是實(shí)現(xiàn)財(cái)政透明度的重要基礎(chǔ)條件，而界定報(bào)告主體是構(gòu)建政府會(huì)計(jì)報(bào)告制度的核心環(huán)節(jié)。本文借鑒西方國(guó)家的“雙主體”模式，按照交易性原則統(tǒng)一規(guī)劃會(huì)計(jì)賬戶(hù)，實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)報(bào)告主體的重整，以使我國(guó)的政府會(huì)計(jì)報(bào)告制度更加合理、成熟。
【關(guān)鍵詞】政府會(huì)計(jì)報(bào)告主體 雙主體 交易共性 透明度
一、政府會(huì)計(jì)報(bào)告主體的內(nèi)涵
按照國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)公立單位委員會(huì)的解釋?zhuān)畷?huì)計(jì)報(bào)告主體是指能夠合理預(yù)期到使用者存在的主體，這些使用者依賴(lài)財(cái)務(wù)報(bào)告獲取對(duì)自己履行受托責(zé)任和制定決策有用的信息，它們可以是政府部門(mén)、作為政府一部分的主體以及整個(gè)政府。鑒于政府會(huì)計(jì)的特殊性，許多國(guó)家都將政府會(huì)計(jì)主體區(qū)分為記賬（核算）主體和報(bào)告主體。而其中政府會(huì)計(jì)報(bào)告主體是從財(cái)務(wù)報(bào)告的角度，對(duì)會(huì)計(jì)主體的具體界定，報(bào)告主體主要解決單位會(huì)計(jì)報(bào)表的業(yè)務(wù)資料范圍問(wèn)題。報(bào)告主體一般從財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)和信息使用者的需求出發(fā)，以主體理論為基礎(chǔ)確定。主體理論是在主體假設(shè)的基礎(chǔ)上形成的，其核心是強(qiáng)調(diào)一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體本身的獨(dú)立存在。會(huì)計(jì)要反映主體內(nèi)部的價(jià)值運(yùn)動(dòng)，而不是持有主體權(quán)益的個(gè)人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在確定政府會(huì)計(jì)報(bào)告主體時(shí)，要注意層次性，把政府會(huì)計(jì)的報(bào)告主體分為基本政府和基本政府的組成單位（如行政單位）、主要基金，條件成熟時(shí)，將基本政府的相關(guān)單位（如國(guó)有獨(dú)資企業(yè)）也納入報(bào)告主體范圍。
