摘 要】
【摘要】 根據(jù)產(chǎn)業(yè)組織理論，市場(chǎng)集中度低的分散競(jìng)爭(zhēng)型市場(chǎng)結(jié)構(gòu)，將會(huì)帶來(lái)過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)行為。而低價(jià)攬業(yè)行為則是過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)行為的表現(xiàn)形式之一。由于我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)建立和發(fā)展的歷史較短，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，還存在不少結(jié)構(gòu)性缺陷。因此，我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)可能存在低價(jià)攬業(yè)的過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)行為。通過(guò)實(shí)證分析，筆者驗(yàn)證了該行為在我國(guó)的確存在。
【關(guān)鍵詞】 審計(jì)市場(chǎng) 過(guò)度競(jìng)爭(zhēng) 低價(jià)攬業(yè)
一、引言
綜觀國(guó)內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)，在審計(jì)市場(chǎng)上，有關(guān)過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)的實(shí)證研究主要圍繞兩種典型的競(jìng)爭(zhēng)行為展開(kāi)。一是價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)。價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中最為常見(jiàn)的競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象，其他競(jìng)爭(zhēng)形式都是價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)的特殊表現(xiàn)形式。價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)表現(xiàn)在審計(jì)市場(chǎng)上，就是審計(jì)師通過(guò)降低審計(jì)服務(wù)價(jià)格來(lái)招攬客戶的行為，這就是所謂的低價(jià)攬業(yè)行為。二是審計(jì)報(bào)告競(jìng)爭(zhēng)。表現(xiàn)在審計(jì)市場(chǎng)上，就是審計(jì)客戶通過(guò)提高或壓低審計(jì)服務(wù)費(fèi)用，或通過(guò)變更審計(jì)師來(lái)影響審計(jì)報(bào)告，迫使審計(jì)師出具有利于審計(jì)客戶的審計(jì)報(bào)告，這就是所謂的審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)行為。很顯然，低價(jià)攬業(yè)和購(gòu)買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)的過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)行為都將影響和降低審計(jì)質(zhì)量，這是市場(chǎng)缺乏有效競(jìng)爭(zhēng)的具體表現(xiàn)。由于我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)集中度低、價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)激烈，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否存在低價(jià)攬業(yè)行為及其經(jīng)濟(jì)后果一直為監(jiān)管者與研究者所關(guān)注（張奇峰、張鳴和戴佳君，2006）。
限于篇幅，本文僅對(duì)低價(jià)攬業(yè)的過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)行為進(jìn)行實(shí)證分析，而對(duì)于審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)行為將另文研究。
