鄭慶華 趙耀
財務(wù)與會計 2007-02-15 13:54:32
案例分析題一
珠江股份有限公司（簡稱珠江公司）是以生產(chǎn)電子產(chǎn)品為主業(yè)的大型制造企業(yè)，適用的所得稅稅率為33%，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅。2007年年末，有關(guān)資產(chǎn)情況如下：
(1)珠江公司在對存貨進行檢查時發(fā)現(xiàn)，庫存的A產(chǎn)品為1 000臺，每臺單位成本2萬元，賬面余額2000萬元。珠江公司與甲公司于8月中旬簽訂了銷售A產(chǎn)品的合同，每臺銷售價格為2.3萬元，尚有300臺將在下年年初發(fā)貨。剩余的700臺沒有簽訂合同，預(yù)計銷售價格為每臺1.98萬元。銷售每臺A產(chǎn)品預(yù)計發(fā)生的銷售費用和相關(guān)稅金為0.05萬元。珠江公司對A產(chǎn)品此前已計提存貨跌價準備10萬元。
(2)珠江公司金融資產(chǎn)主要是應(yīng)收票據(jù)。應(yīng)收票據(jù)賬面余額為5 000萬元，其中①應(yīng)收乙公司1 000萬元，系2007年9月收到的商業(yè)承兌匯票，將于2008年2月到期。經(jīng)了解，乙公司財務(wù)狀況良好，沒有跡象表明無法收回票據(jù)款。②應(yīng)收丙公司4 000萬元，系2007年8月收到的商業(yè)承兌匯票，將于2008年年初到期。經(jīng)了解，丙公司近期財務(wù)狀況不斷惡化，有證據(jù)表明無法按全額收回該票據(jù)款，預(yù)計未來收回的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為3 500萬元?！ ?
(3)珠江公司擁有一條電子產(chǎn)品的專業(yè)生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線賬面原值12 000萬元，已提折舊4 000萬元，已提固定資產(chǎn)減值準備500萬元。該生產(chǎn)線在剛引進時處于國內(nèi)先進水平，所生產(chǎn)的產(chǎn)品擁有很高的市場份額，效益良好。近兩年來，生產(chǎn)經(jīng)營形勢發(fā)生了很大變化，企業(yè)內(nèi)部報告顯示，該生產(chǎn)線所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量遠遠低于預(yù)計金額。2007年年末，經(jīng)估算該生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后的凈額為6 000萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為6 800萬元。
(4)珠江公司在三年前從德國購入一項電子產(chǎn)品的專有生產(chǎn)技術(shù)，總價值1 500萬元人民幣，至2007年年末，該無形資產(chǎn)賬面余額為1 500萬元，累計攤銷600萬元。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，自年初以來，市場上出現(xiàn)了大量的類似該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品，使得該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品銷量嚴重下降，產(chǎn)品價格也不再占優(yōu)勢，給企業(yè)造成重大不利影響。經(jīng)測算，該專利公允價值減去處置費用后的凈額為560萬元，繼續(xù)使用所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為720萬元。
(5)珠江公司采取多元化經(jīng)營策略，于2004年向煤炭生產(chǎn)企業(yè)—丁公司投資，擁有丁公司25％的股權(quán)，并參與丁公司生產(chǎn)經(jīng)營決策。該項投資在2007年年末的賬面余額為4500萬元。丁公司在生產(chǎn)經(jīng)營中，由于能源價格上漲， 實現(xiàn)的凈利潤比原計劃多了2倍多。在此有利形勢下，丁公司投入巨額資金進行技術(shù)改造，進一步降低生產(chǎn)成本，并有力保障了生產(chǎn)安全，在未來幾年內(nèi)將變得更有競爭力，預(yù)計實現(xiàn)效益比2007年翻兩番。
要求：分析、判斷上述各事項是否需要計提減值準備？如需計提，計算需計提的金額，并指出年末各項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中應(yīng)列示的金額。
案例分析題二
漢水股份有限公司（簡稱漢水公司）為一家服裝生產(chǎn)企業(yè)，其產(chǎn)品享譽海內(nèi)外。該公司適用的所得稅稅率為33％,所得稅按照《企業(yè)會計準則第18號—所得稅》的有關(guān)規(guī)定進行核算。漢水公司近年來連續(xù)盈利，預(yù)計在相當長的時間內(nèi)保持盈利勢頭不變。
2007年發(fā)生的有關(guān)情況如下：
(1) 10月8日，漢水公司用閑置資金購入900萬元證券，作為交易性金融資產(chǎn)，至年末，該批證券沒有出售，其年末公允價值為980萬元。漢水公司按照《企業(yè)會計準則第22號—金融工具確認和計量》的規(guī)定，將該批證券按980萬元列示在資產(chǎn)負債表中。按照稅 法規(guī)定，可以在稅前抵扣的為初始購入成本。
(2) 5月，漢水公司生產(chǎn)的一批服裝入庫成本為460萬元，由于服裝面料不符合流行風格、款式過時，滯銷積壓到年末。漢水公司根據(jù)《企業(yè)會計準則第1號—存貨》，對該批服裝計提了120萬元的存貨跌價準備，年末資產(chǎn)負債表中列示的該批存貨金額為340萬元。
(3)漢水公司于2006年12月從國外進口一種先進的服裝加工設(shè)備，投入使用后服裝檔次提高了一大步，成為暢銷產(chǎn)品?？紤]到該設(shè)備技術(shù)進步快，作為新設(shè)備使用強度大，故采用年數(shù)總和法計提折舊。該設(shè)備的原始成本為3200萬元，預(yù)計凈殘值200萬元，預(yù)計使用年限5年。按照稅法規(guī)定，該設(shè)備采用直線法計提折舊，預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值與會計核算規(guī)定一致。
(4) 3月起，漢水公司投入3 000萬元用于開發(fā)新產(chǎn)品，其中研究費用2000萬元，已全部費用化，計入了當期管理費用；開發(fā)費用1 000萬元符合資本化條件，于10月轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)，并從當月起按5年期限采用直線法攤銷。按照稅法規(guī)定，新產(chǎn)品研究開發(fā)費可以在開發(fā)當期抵扣。
(5) 6月，漢水公司與某公司簽訂了房屋租賃協(xié)議，租用該公司的臨街房1 400平方米用作服裝的展銷廳。協(xié)議規(guī)定，從2007年7月1日起，租期3年，每月租金10萬元，在2008年6月支付第1年租金，后兩年租金依次后推。年末漢水公司資產(chǎn)負債表中已列示該項應(yīng)付租金60萬元。
要求：1、分析說明事項（1）中，2007年年末交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是多少？是否產(chǎn)生暫時性差異？2、分析說明事項（2）， 2007年年末存貨是否產(chǎn)生暫時性差異？如果存在暫時性差異，指出屬于何種暫時性差異。3、分析說明事項（3）中、2007年年末固定資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)是否相等；是否產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異？4、計算事項（4）中無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，并指出暫時性差異的種類和金額。5、分析說明事項（5）中由于租金形成的負債的計稅基礎(chǔ)，并指出該負債是否形成暫時性差異。6、假定漢水公司暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回，以后年度很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額，請分析計算上述各項暫時性差異應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。
案例分析題三
長江股份有限公司（簡稱長江公司）為增值稅一般納稅人，增值稅稅率17％,所得稅執(zhí)行《企業(yè)會計準則第18號—所得稅》，所得稅稅率33。長江公司2007年年度財務(wù)報告于2008年4月15日經(jīng)董事會批準對外報出，在2007年年報審計中，注冊會計師注意到如下交易或事項：
(1）長江公司于2007年5月1日支付6 000萬元取得了甲集團公司所屬的A公司的全部股權(quán)。購買日，A公司資產(chǎn)賬面價值為12 000萬元，負債賬面價值為8 000萬元，賬面凈資產(chǎn)為4 000萬元；購買日，經(jīng)評估后可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4 800萬元。長江公司購買A公司后，將其作為一個業(yè)務(wù)分部。為購買A公司，長江公司還發(fā)生審計費、律師費等30萬元。
該企業(yè)合并進行會計處理時，長江公司對企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負債，按照合并日被合并方的賬面價值進行了計量。長江公司將取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值的差額， 調(diào)整了資本公積；并將發(fā)生的審計費、律師費計入了當期損益（管理費用）。
(2) 2007年11月，長江公司銷售一批商品給B公司，取得收入3 000萬元（不含增值稅），銷售成本2 400萬元。2008年1月19日，B公司提出該批產(chǎn)品存在一些質(zhì)量問題，要求折讓200萬元，長江公司同意了B公司的要求。長江公司對該筆折讓，沖減了1月份的銷售收入200萬元。
(3) 2005年12月長江公司購置了一套先進管理設(shè)備，總價值920萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值20萬元，采用直線法計提折舊。2006年年末，考慮到該設(shè)備技術(shù)進步加快，設(shè)備更新周期縮短，董事會決定從2007年月1日起將折舊方法改為雙倍余額遞法（預(yù)計凈殘值和預(yù)計使用年限不變），并對此變更進行了追溯調(diào)整。
(4）長江公司對C公司持有25%的表決權(quán)資本，對C公司生產(chǎn)經(jīng)營決策具有重大影響；同時永和公司對C公司也擁有25％的表決權(quán)資本，對C公司生產(chǎn)經(jīng)營決策也具有重大影響。2007年8月，長江公司將一批商品按正常交易價格銷售給永和公司，取得收入4 000萬元（不含增值稅）。對此筆交易，長江公司未在會計報表附注中進行披露。
(5)長江公司的產(chǎn)品中有30％出口，形成了1.5億美元的外匯金融資產(chǎn)。2008年3月，人民幣發(fā)生較大幅度升值，使長江公司持有的該外匯金融資產(chǎn)發(fā)生重大損失。
對此事項，長江公司認為與2007年無關(guān)，未在2007年會計報表附注中披露。
要求：1、分析判斷上述交易或事項是屬于調(diào)整事項還是非調(diào)整事項。2、分析判斷長江公司對上述交易或事項的會計處理是否正確，并簡要說明理由。
案例分析題四
甲事業(yè)單位（簡稱甲單位）已實行國庫集中支付制度和政府采購制度。2007年發(fā)生有關(guān)事項如下：
(1)甲單位在編制收支預(yù)算時，經(jīng)批準的預(yù)算收入為2 400萬元，是在上年決算的基礎(chǔ)上，考慮社會物價水平變動、工資標準和單位人員增減變動、各項開支標準變動等因素之后確定的。
(2) 1月份財政部門核定的基本支出用款計劃數(shù)為120萬元，其中80萬元采用財政直接支付方式，用于支付甲單位人員工資；40萬元采用財政授權(quán)支付，用于辦公等一般性支出。
(3）甲單位在1月4日由財政直接支付發(fā)放了工資80萬元；5日授權(quán)支付額度40萬元也已到賬。
(4)年終甲單位尚有零余額賬戶用款額度8萬元未使用，甲單位將其轉(zhuǎn)入了自行開設(shè)的銀行存款賬戶。
要求：1、指出甲單位編制預(yù)算的一般方法是什么？2、按照2007年開始執(zhí)行的《政府收支分類改革方案》和《2007年政府收支分類科目》，分別指出工資支出應(yīng)列入的支出功能分類和支出經(jīng)濟分類的類別。3、指出上述發(fā)放工資和收到授權(quán)支付額度的入賬依據(jù)以及會計處理方法。4、指出甲單位將年末零余額賬戶用款額度結(jié)余轉(zhuǎn)入自行開設(shè)的銀行存款賬戶是否妥當；如不妥當，應(yīng)如何處理。
案例分析題五
已知H公司為一家從事商品批發(fā)的公司，其2006年的主要財務(wù)數(shù)據(jù)如下：
案例分析題六
家家樂商業(yè)股份有限公司是一家超市連鎖企業(yè)，經(jīng)過五六年的發(fā)展，已經(jīng)在北方許多城市擁有了自己的連鎖超市，規(guī)模較大，發(fā)展前景非常樂觀。公司經(jīng)過充分的市場調(diào)研后認為應(yīng)該進軍南方市場，并計劃在2007年年底前在上海、廣州、深圳、重慶等地開10家大型超市。公司為此需要籌集5億元資金，全部需要從外部籌措。公司在2006年12月31日的有關(guān)財務(wù)資料如下：
普通股5000萬股；公司負債10000萬元，平均利率為5%；邊際所得稅稅率為30；市場部預(yù)測本年度EBIT為12000萬元。
財務(wù)經(jīng)理設(shè)計了兩套籌資方案：
方案A:發(fā)行公司債券50 000萬設(shè)定債券年利率為8％，每年付息一次。
方案B：以增發(fā)股票的方式籌資，發(fā)行5 000萬股（每股10元）股票以籌集5億元。
要求：1、分析上述兩種籌資方案對公司收益及經(jīng)營管理支配權(quán)的影響，從中選出較佳的籌資方案。2、在較佳的籌資方案下，計算該公司的每股收益；若該公司的固定股利支付率為60%，則每股股利是多少？并評價固定股利比例政策的從優(yōu)缺點。
案例分析題七
木馬有限責任公司（簡稱木馬公司）是一家集農(nóng)、工、商于一體的中型企業(yè)，主要從事農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)、加工和銷售，在國內(nèi)農(nóng)副產(chǎn)品市場具有較高的知名度和市場份額。木馬公司董事長張某在10年前從事販賣鴨蛋生意，有了一定資本后，在數(shù)年前與妹夫一起創(chuàng)立了木馬公司，任命妹夫隨某為總經(jīng)理。
公司以利潤為目標，為了提高公司的盈利能力，木馬公司決定從農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)開始，建立生產(chǎn)基地，按照市場銷售動向生產(chǎn)產(chǎn)品，以滿足消費者需求為目標。在加工階段，注意產(chǎn)品形象，多生產(chǎn)品相好的產(chǎn)品；在銷售方面，建立營銷隊伍，設(shè)立專柜，擴大宣傳，引導(dǎo)消費。經(jīng)過努力，企業(yè)規(guī)模不斷擴大，經(jīng)濟效益節(jié)節(jié)提高。
在銷售產(chǎn)品中，隨某發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)人買東西都要挑好看的，比如說，買咸鴨蛋都喜歡買蛋心顏色發(fā)紅的所謂“紅心蛋”。如果能生產(chǎn)出“紅心蛋”，不但賣的快，而且價錢高。
隨某提議，千方百計生產(chǎn)“紅心蛋”，得到董事長張某的全力支持。經(jīng)過試驗，果然吃什么長什么，只要在飼料中添加蘇丹紅，鴨子產(chǎn)下的所謂“紅心”鴨蛋，經(jīng)過加工廠腌制加工，就成了所謂的特產(chǎn)“紅心”鴨蛋。
在試驗之初，企業(yè)技術(shù)人員曾經(jīng)提醒，蘇丹紅作為工業(yè)染料，含有對人體致癌物，不能作為食品添加劑，是國家明令禁止的。但在利益的驅(qū)使下，張某還是決定繼續(xù)使用蘇丹紅作為飼料添加劑。企業(yè)決策層一片擁護聲，未能予以否決。
事情暴露后，國家行政主管部門對其進行了查封，要求全面檢查“紅心鴨蛋”生產(chǎn)、經(jīng)營單位，詳細登記市場上 銷售的涉嫌含有蘇丹紅的“紅心鴨蛋”進貨和庫存情況，并將所有產(chǎn)品予以銷毀。木馬公司的鴨蛋被查封，企業(yè)停產(chǎn)整頓，相關(guān)責任人被依法查處。
要求：從內(nèi)部控制的角度，簡要分析木馬公司在控制環(huán)境方面存在的缺陷
案例分析題八
天河股份有限公司（簡稱天河公司）屬于上市公司，為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17％和13％；適用的所得稅稅率為33%。 2007年天河公生了如下情況：
(1)天河公司2007年8月3日與甲公司（汽車銷售商）進行了商品置換。天河公司將積壓多年的一批庫存商品換成了一輛自用的小客車。換出商品的賬面價值為32萬元，其中賬面余額40萬元，已計提存貨跌價準備8萬元，該商品的市價為35萬元。
天河公司對該資產(chǎn)置換未計算交納增值稅，換入汽車取得的增值稅專用發(fā)票未作抵扣。同時對轉(zhuǎn)出的存貨跌價準備在年末申報所得稅時未作納稅調(diào)整。
(2）天河公司2007年投入300萬元開發(fā)新產(chǎn)品取得成功，將300萬元開發(fā)費全部轉(zhuǎn)入了無形資產(chǎn)成本。天河公司隨后將該專利轉(zhuǎn)讓給丙公司，取得收入500萬元，按5％交納了營業(yè)稅，并按500萬元收入扣除300萬元成本后作為利得交納了所得稅。
(3)天河公司通過企業(yè)合并取得了乙公司的控股權(quán)，2007年天河公司通過乙公司的銷售渠道將產(chǎn)品對外銷售，由于各銷售網(wǎng)點回款速度較慢，乙公司對天河公司的欠款達5億元之多?？紤]到各種壞賬風險，天河公司對此計提了10％的壞賬準備，并按照5編的比例作了稅前扣除，超過5‰的比例部分， 河公司調(diào)整了應(yīng)納稅所得額。
(4)天河公司從農(nóng)業(yè)銀行貸款8 000萬元經(jīng)營農(nóng)副產(chǎn)品，不料，因農(nóng)副產(chǎn)品檢驗把關(guān)不嚴，違反了國家有關(guān)食品安全的規(guī)定，給消費者造成人身危害，被國家行政管理部門罰款2000萬元；扣押了大量違規(guī)農(nóng)產(chǎn)品，致使資金周轉(zhuǎn)不靈，無法按期歸還貸款，被銀行罰息300萬元。對于該罰款和罰息，天河公司將其列入營業(yè)外支出，在稅前作了抵扣。
(5）天河公司在市百貨商場開設(shè)了大型的銷售專柜，天河公司因本年度無法完成利潤預(yù)期而與商場協(xié)商，將5 000萬元貨物在年末銷售給商場；商場在2008年1月將貨物按原價售回天河公司，商場實現(xiàn)“開門紅”。雙方在簽訂銷售協(xié)議后，開具了增值稅專用發(fā)票，但貨物無須移動。對此業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所在年度審計中未提出異議，出具了無保留意見的審計報告。
要求：1、分析、判斷天河公司在資產(chǎn)置換中的處理是否符合稅法的規(guī)定，并說明理由。2、分析、判斷轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)進行的稅務(wù)處理是否符合稅法規(guī)定，并說明理由。3、分析、判斷天河公司對乙公司計提壞賬的處理是否符合稅法規(guī)定，并說明理由。4、說明將罰款、罰息計入營業(yè)外支出是否正確；將其在稅前抵扣是否第二代事稅法規(guī)定。5、對于天河公司銷售給百貨商場的業(yè)務(wù)事項，分別從審計責任、會計法和職業(yè)道德的角度進行分析，闡述其不當之處。
