淺議煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃
王黎明
一、煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃工作中須注意的事項(xiàng)
首先，稅務(wù)籌劃工作中不可避免地會(huì)存在一定的風(fēng)險(xiǎn)性，這就要求納稅企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作前應(yīng)綜合考慮各種不確定性及主觀人為因素影響，最終做出科學(xué)合理、全面可行的稅務(wù)籌劃方案。充分意識(shí)到稅務(wù)籌劃的相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)，減少納入企業(yè)與稅務(wù)局關(guān)于某特定事項(xiàng)在理解上的分歧，加強(qiáng)與稅務(wù)局有關(guān)部門(mén)的溝通，務(wù)必使其稅務(wù)籌劃工作在合法的政策范圍內(nèi)進(jìn)行。
其次，密切關(guān)注我國(guó)稅收法律法規(guī)的變化。隨著我國(guó)法律法規(guī)制度的不斷建立健全，稅法也在不斷地得到完善，這樣一來(lái)，原來(lái)合法或不違反法律的避稅行為到目前就可能變成違法行為。煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)人員要具備敏感的稅法條例變動(dòng)判斷能力，密切關(guān)注我國(guó)稅法有關(guān)條款的具體變動(dòng)，并積極稅法的下一步變動(dòng)趨勢(shì)。只有緊跟稅法變動(dòng)的步伐，抓住有得的籌劃時(shí)機(jī)，把握精準(zhǔn)的合理避免空間，才能使企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作真正在法律的框架范圍內(nèi)科學(xué)高效地進(jìn)行，并使其稅務(wù)籌劃財(cái)務(wù)管理目標(biāo)得以順利實(shí)現(xiàn)。
最后，煤炭企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)務(wù)必遵循成本效益原則，綜合考慮聘請(qǐng)費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)會(huì)成本等，全面考慮各可行的稅務(wù)籌劃方案的直接成本與間接成本。同時(shí)，稅務(wù)籌劃應(yīng)納入煤炭企業(yè)管理總目標(biāo)，使其符合企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)、投資及籌資戰(zhàn)略，著眼點(diǎn)不是限于個(gè)別稅種，而要科學(xué)權(quán)衡各稅務(wù)籌劃方案的價(jià)值。
二、稅務(wù)籌劃在煤炭企業(yè)應(yīng)稅收入中的具體應(yīng)用
納稅企業(yè)從中國(guó)境內(nèi)和境外等各種途徑或來(lái)源獲取的非貨幣及貨幣形式的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入及其他收入構(gòu)成其應(yīng)稅收入總額。煤炭企業(yè)在確認(rèn)收入時(shí)，依照稅法有關(guān)規(guī)定，其各種應(yīng)稅收入間經(jīng)常存在一些可抵免的情況，這時(shí)企業(yè)稅務(wù)籌劃可以借此機(jī)會(huì)發(fā)揮其重要作用，當(dāng)然必須保持煤炭企業(yè)的總體收入不受較大影響。煤炭企業(yè)可合理利用銷(xiāo)售現(xiàn)金折扣、銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售出口商品等有關(guān)政策與法規(guī)，科學(xué)確定企業(yè)計(jì)稅依據(jù)。例如企業(yè)出口商品銷(xiāo)售過(guò)程中發(fā)生的保險(xiǎn)、運(yùn)輸及裝卸費(fèi)用、傭金費(fèi)用、銷(xiāo)售退回與折扣以及各種商品銷(xiāo)售商業(yè)折扣，這些成本費(fèi)用在發(fā)生時(shí)實(shí)際上沖減了銷(xiāo)售收入，企業(yè)應(yīng)納稅所得額就相應(yīng)得到了減少，企業(yè)所得稅、貨物及勞務(wù)稅的計(jì)稅依據(jù)最終也得以減少。
三、稅務(wù)籌劃在煤炭企業(yè)股利分配中的具體應(yīng)用
我國(guó)企業(yè)分配股利的方式主要有股票股利和現(xiàn)金股利，其中對(duì)于現(xiàn)金股利，稅法明確規(guī)定企業(yè)必須繳納個(gè)人所得稅（稅率為20%），對(duì)于股票股利則無(wú)需繳納個(gè)稅。我們知道，發(fā)放股票股利對(duì)企業(yè)較為有利，它能夠促進(jìn)企業(yè)股票行情維持于一個(gè)特定的交易范圍之中，是吸引眾多中小投資者的有效手段。此外，用股票股利來(lái)替代現(xiàn)金股利的分配也是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展、方便其增加投資并保持足夠可調(diào)用現(xiàn)金的有益分配方式。因而，煤炭企業(yè)在分配股利盡可考慮以股票股利的方式替代發(fā)放現(xiàn)金股利的方式，以緩解企業(yè)較為緊張的資金鏈，擴(kuò)大有利投資數(shù)額。
四、稅務(wù)籌劃在煤炭企業(yè)員工個(gè)人所得稅中的具體應(yīng)用
對(duì)煤炭企業(yè)員工的工資進(jìn)行個(gè)稅稅務(wù)籌劃是激勵(lì)員工、提升員工工作積極性最終使企業(yè)利潤(rùn)最大化的必要措施。鑒于員工工資是按月實(shí)際收入為基礎(chǔ)來(lái)計(jì)提個(gè)稅的，這樣可以用福利待遇的方式來(lái)替代給員工發(fā)放現(xiàn)金工資，這樣可使員工少繳個(gè)稅同時(shí)也滿(mǎn)足了他們的消費(fèi)需求。福利待遇如組織員工集體旅游、提供再教育與培訓(xùn)機(jī)會(huì)等，所產(chǎn)生的有關(guān)費(fèi)用可在煤炭企業(yè)所得稅前予以扣除，增加員工實(shí)際收益的同時(shí)也幫助企業(yè)減少了應(yīng)納所得稅。個(gè)稅籌劃的核心是錯(cuò)開(kāi)稅收臨界值，針對(duì)部分員工各月份工資波動(dòng)較大的情況，依據(jù)我國(guó)個(gè)稅有關(guān)規(guī)定及企業(yè)實(shí)際情況，可平均分?jǐn)偢髟率杖肜贸~累進(jìn)稅率減少員工應(yīng)納稅所得額，把握好個(gè)稅籌劃的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
五、稅務(wù)籌劃在煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)投資中的具體應(yīng)用
第一，為從根源上控制煤炭企業(yè)房產(chǎn)稅稅基，應(yīng)切實(shí)強(qiáng)化在建工程預(yù)算、轉(zhuǎn)資及合同等工作。以90萬(wàn)噸年產(chǎn)量的煤炭企業(yè)為例進(jìn)行分析，一般情況下該煤炭企業(yè)總投資的20%左右會(huì)投向建筑工程，而房產(chǎn)投資則在該建筑工程中大致會(huì)占到50%左右。如果煤炭企業(yè)的預(yù)算、結(jié)算及合同等有關(guān)人員在項(xiàng)目基建期間從細(xì)節(jié)上嚴(yán)格把握建筑工程立項(xiàng)，財(cái)務(wù)人員能夠仔細(xì)進(jìn)行在建工程轉(zhuǎn)資工作，嚴(yán)格細(xì)心地?cái)備N(xiāo)待攤投資，就能夠在一定程度上減少煤炭企業(yè)的房產(chǎn)稅稅基，以年產(chǎn)90萬(wàn)噸的煤炭企業(yè)為例，如果有關(guān)人員能夠切實(shí)做到以上幾點(diǎn)，就大致可以為企業(yè)合理減少35萬(wàn)元左右的房產(chǎn)稅稅款。具體來(lái)說(shuō)，可從以下方面著手煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)投資有關(guān)的稅務(wù)籌劃事項(xiàng)：
（1）煤炭企業(yè)的在建工程在轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)時(shí)要注意深入分析待攤支出的攤銷(xiāo)事項(xiàng)，應(yīng)將采礦權(quán)款項(xiàng)、土地征用費(fèi)等直接轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)，而不是混入房屋總造價(jià)進(jìn)行攤銷(xiāo)或誤計(jì)入待攤投資項(xiàng)目。同時(shí)盡量將在建工程中可不構(gòu)成房屋的工程事項(xiàng)轉(zhuǎn)資至需安裝、線路、建筑物等項(xiàng)目之中。此外，煤炭企業(yè)不能將其探礦許可費(fèi)、地質(zhì)勘察費(fèi)等不同性質(zhì)的費(fèi)用類(lèi)別全部平均納入轉(zhuǎn)資工程進(jìn)行攤銷(xiāo)，該種做法易造成房產(chǎn)總造價(jià)的不當(dāng)增加，但是煤炭企業(yè)可以將此費(fèi)用全部并入礦井建筑物進(jìn)行攤銷(xiāo)。
（2）煤炭企業(yè)在進(jìn)行建筑工程結(jié)算和預(yù)算工作時(shí)，首先應(yīng)仔細(xì)并嚴(yán)格區(qū)分電線電力電訊敷設(shè)工程、壓縮空氣、給排水等各種管道、房屋建筑物、基礎(chǔ)設(shè)備等，其中基礎(chǔ)設(shè)備可相應(yīng)地將其納入到需安裝設(shè)備中進(jìn)行攤銷(xiāo)，而盡量不要納入房屋造價(jià)總額之中，室內(nèi)較大型基礎(chǔ)設(shè)備（如變電所、礦山主副井絞車(chē)房）尤其如此。在日常的工程預(yù)算、結(jié)算工作中，有關(guān)人員不得為了省事而不合理地將所有的房屋設(shè)備等都混入工業(yè)區(qū)房屋性固定資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理。
第二，利用固定資產(chǎn)折舊年限及折舊方法降低企業(yè)所得稅。折舊對(duì)于煤炭企業(yè)而言起著稅收擋板的作用，計(jì)提折舊會(huì)增加企業(yè)的成本，從而減少企業(yè)利潤(rùn)最終將減少企業(yè)所得稅數(shù)額并降低企業(yè)的資金使用成本。一般煤炭企業(yè)可運(yùn)用年限平均法和加速折舊法來(lái)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，這兩種不同的折舊計(jì)提法從企業(yè)固定資產(chǎn)全部使用期看來(lái)對(duì)收益總額的影響并無(wú)二致，折舊總額是一樣的。目前煤炭企業(yè)普遍采用年限平均法（也稱(chēng)直線法）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，然而，運(yùn)用加速折舊法計(jì)提折舊后，企業(yè)可在最初的若干年里多計(jì)提折舊，相應(yīng)沖減稅基后就使企業(yè)應(yīng)納稅所得額有所減少，可在不違背稅法規(guī)定的前提下實(shí)現(xiàn)合理避稅的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。也就是說(shuō)，運(yùn)用該法就等同于煤炭企業(yè)在固定資產(chǎn)的最后折舊若干年內(nèi)以無(wú)息方式得到了一筆貸款。此外，煤炭企業(yè)可以盡量降低固定資產(chǎn)折舊年限（可參照稅法規(guī)定中的固定資產(chǎn)最低折舊年限進(jìn)行折舊），使當(dāng)年繳納的企業(yè)所得稅盡可能地減少，以有效降低煤炭企業(yè)的資金使用成本。
