編者按：近日發(fā)生的牙防組事件突顯民間非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理狀況的混亂，引起各方關(guān)注。本版今日對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行探討。
近日，牙防組栽了，撤了。牙防組作為民間非營(yíng)利組織，所暴露出的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題值得關(guān)注。
根據(jù)衛(wèi)生部規(guī)劃財(cái)務(wù)司審計(jì)處的《關(guān)于全國(guó)牙防組財(cái)務(wù)收支情況的審計(jì)報(bào)告》，牙防組通過(guò)違規(guī)認(rèn)證獲取了利益，金額至少218.5萬(wàn)元。該報(bào)告還表明，牙防組和全國(guó)牙病防治基金會(huì)在財(cái)務(wù)上關(guān)系密切，牙防組違規(guī)借用牙防基金會(huì)的賬戶，進(jìn)行了諸多違規(guī)操作，如從1997年到2006年間累計(jì)收入2769.76萬(wàn)元，除了認(rèn)證收入外，還通過(guò)牙防基金會(huì)收入贊助費(fèi)2068.61萬(wàn)元、會(huì)議收入359.76萬(wàn)元等。牙防組成員，特別是領(lǐng)導(dǎo)層大量從牙防組獲得個(gè)人收益的情況，也在報(bào)告中得到披露。在牙防組被撤銷時(shí)，該組織的違規(guī)貸款壞賬、財(cái)物去向不明等問(wèn)題仍無(wú)法解決。
財(cái)務(wù)管理之亂相
牙防組屬于民間非營(yíng)利組織，所顯現(xiàn)的問(wèn)題在全國(guó)具有代表性。
我國(guó)民間非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的混亂狀況目前表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：
治理結(jié)構(gòu)不完整，內(nèi)部制約機(jī)制不完善導(dǎo)致不少民辦非營(yíng)利組織“一把手”一手遮天，為所欲為，毫無(wú)制約。有的民辦非營(yíng)利組織內(nèi)部制約機(jī)制形同虛設(shè)；有的民辦非營(yíng)利組織干脆就是“夫妻店”或“家族鋪”。
民間非營(yíng)利組織還普遍存在財(cái)會(huì)人員素質(zhì)低下的情況。很多負(fù)責(zé)人根本不知道民間非營(yíng)利組織主要負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任；有些財(cái)會(huì)人員甚至不知道該執(zhí)行哪個(gè)會(huì)計(jì)制度；還有的財(cái)會(huì)人員根本沒(méi)有接受過(guò)任何專業(yè)培訓(xùn)；更有甚者就沒(méi)有會(huì)計(jì)，收入揣進(jìn)老板腰包，支出向老板要錢。如此素質(zhì)低下的財(cái)會(huì)人員建立和管理的賬簿可想而知，有的組織只有幾本明細(xì)賬，沒(méi)有總賬；有的組織只有流水賬，沒(méi)有分類賬；有的組織干脆就沒(méi)有賬。
沒(méi)有規(guī)范的賬簿，收入和支出管理必然混亂。主要表現(xiàn)為收款不使用財(cái)政監(jiān)制的“行政事業(yè)性收費(fèi)票據(jù)”，而是使用市場(chǎng)上購(gòu)買的收據(jù)收款，或者就像牙防組那樣借用牙防基金會(huì)的票據(jù)收款，以逃避管理；有不少“官辦”民間非營(yíng)利組織還使用財(cái)政監(jiān)制的“收款收據(jù)”，以逃避財(cái)政部門對(duì)其預(yù)算外資金的留成和管理，以至于使付款企業(yè)的費(fèi)用因票據(jù)不合法而不能在稅前扣除；還有些組織收了款就不給任何收據(jù)。而費(fèi)用的支出流向更是極不規(guī)范，如牙防組在1997到2006年間，共支出27695．32萬(wàn)元。其中，工資福利支出558．5萬(wàn)元、公務(wù)支出834．42萬(wàn)元、會(huì)議支出297．31萬(wàn)元。在公務(wù)支出和會(huì)議支出中，包含了大量的各項(xiàng)勞務(wù)費(fèi)用，且大量發(fā)放補(bǔ)貼、勞務(wù)、獎(jiǎng)金、過(guò)節(jié)補(bǔ)助費(fèi)用，有時(shí)在事業(yè)支出列支，有時(shí)從專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)列支，且標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，名目繁多，支出隨意。
許多民間非營(yíng)利組織的成本混亂。最具典型意義的是很多“民辦學(xué)校”、“校中?！痹谟?jì)算教學(xué)成本時(shí)，將學(xué)校購(gòu)建教室、校舍的資產(chǎn)成本一次性地計(jì)作教學(xué)成本。之所以要人為膨脹教學(xué)成本，是為了報(bào)送物價(jià)部門，好讓物價(jià)部門根據(jù)“補(bǔ)償成本、略有贏余”的原則確定學(xué)費(fèi)收取標(biāo)準(zhǔn)。遺憾的是，這種膨脹成本在很多情況下居然能夠通過(guò)物價(jià)局的審查。這就是為什么“非營(yíng)利”的教育能夠演變成“暴利”行業(yè)的重要原因。
另外，民間非營(yíng)利組織的偷稅現(xiàn)象嚴(yán)重。一是不按稅法要求辦理納稅登記與申報(bào)；二是賬面上不計(jì)少計(jì)收入、亂計(jì)成本費(fèi)用，偷逃稅營(yíng)業(yè)稅、城建稅、企業(yè)所得稅等；三是個(gè)人（包括出資人和員工）凈收入不按稅法規(guī)定交納個(gè)人所得稅。
如何管好錢袋子
首先，在稅務(wù)法規(guī)層面，將不久前修正的公立、私立學(xué)校的稅收優(yōu)惠模式，推廣到所有民間非營(yíng)利組織，即所有的民間非營(yíng)利組織均需在開辦后30日內(nèi)辦理納稅登記，并將其所有收入支出納入稅收監(jiān)管之下；稅收優(yōu)惠政策不再以單純組織性質(zhì)認(rèn)定，而是以收入、支出項(xiàng)目性質(zhì)確認(rèn)稅收優(yōu)惠政策。這也正是國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)所在。在美國(guó)的慈善機(jī)構(gòu)，也是享有免稅的。但美國(guó)國(guó)稅局為防止不法之徒借慈善機(jī)構(gòu)逃稅與洗錢，還需要監(jiān)管慈善機(jī)構(gòu)的資金流向。
其次，根據(jù)思路統(tǒng)一、體系完整、結(jié)構(gòu)嚴(yán)密的法規(guī)體系，嚴(yán)格厘清官辦和民辦、公益和私益、營(yíng)利和非營(yíng)利的界限。將各種官辦的“灰色收入地帶”根據(jù)其性質(zhì)分別歸位，不要讓這種“不官不民”、“亦官亦民”的“四不象”招搖過(guò)市、搜刮民財(cái)、與民爭(zhēng)利、中飽私囊。凡具有行政職能的劃歸行政單位系列；凡國(guó)家出資的公益非營(yíng)利機(jī)構(gòu)（如官辦協(xié)會(huì)等）劃歸事業(yè)單位系列；凡國(guó)家出資的營(yíng)利組織、或者民間出資的私益組織劃歸企業(yè)系列；只有真正由民間出資的、且受到嚴(yán)格監(jiān)管的非營(yíng)利組織（如民辦協(xié)會(huì)、民辦學(xué)校、民辦醫(yī)院、民管基金會(huì)等）才能劃歸民間非營(yíng)利組織系列。這樣做還有一個(gè)好處，那就是能為新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后放開公益性捐贈(zèng)扣除限制打下科學(xué)堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
再次，加強(qiáng)對(duì)民間非營(yíng)利組織的監(jiān)管。從源頭做起，嚴(yán)格審批民間非營(yíng)利組織的設(shè)立過(guò)程。根據(jù)設(shè)立民間非營(yíng)利組織法定條件，對(duì)從業(yè)人員、場(chǎng)地、投入資金等嚴(yán)格把關(guān)。年檢也要切實(shí)地“檢”。對(duì)民間非營(yíng)利組織的年檢來(lái)說(shuō)，特別要注意檢驗(yàn)其非營(yíng)利性。因此，財(cái)務(wù)管理的檢查應(yīng)該比工商年檢更重要。而現(xiàn)實(shí)的情況是恰恰相反。同時(shí)，夯實(shí)物價(jià)部門的監(jiān)管基礎(chǔ)。所謂的非營(yíng)利，實(shí)質(zhì)是收入與成本費(fèi)用的關(guān)系。因此，物價(jià)部門的監(jiān)管顯得格外重要。應(yīng)由真正的社會(huì)中介專業(yè)機(jī)構(gòu)核實(shí)民間非營(yíng)利組織的業(yè)務(wù)成本，上報(bào)物價(jià)部門，并接受物價(jià)部門的監(jiān)督管理。對(duì)弄虛作假者給予重罰，從而保證成本的準(zhǔn)確性。在算準(zhǔn)成本的基礎(chǔ)上，根據(jù)“略有贏余”的原則審批民間非營(yíng)利組織的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，并切實(shí)檢查落實(shí)。逐步改變目前社會(huì)上幾乎所有的“監(jiān)管物價(jià)”都比“市場(chǎng)物價(jià)”更高的奇怪現(xiàn)象。
稅務(wù)部門的監(jiān)管尚需充實(shí)。加強(qiáng)稅務(wù)登記管理，改變目前民間非營(yíng)利組織登記率偏低的現(xiàn)狀。加強(qiáng)稅收征管，改變目前民間非營(yíng)利組織的大面積漏征現(xiàn)象。加強(qiáng)稅務(wù)稽查，嚴(yán)格按照《稅收征管法》打擊偷稅行為。
財(cái)政部門監(jiān)管也需加強(qiáng)，如加強(qiáng)對(duì)民間非營(yíng)利組織的監(jiān)督檢查。一是對(duì)從業(yè)財(cái)會(huì)人員專業(yè)資格的檢查；二是對(duì)財(cái)務(wù)部門日常會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督檢查；三是對(duì)單位負(fù)責(zé)人執(zhí)行會(huì)計(jì)法情況的檢查。并根據(jù)《會(huì)計(jì)法》賦予財(cái)政部門的職責(zé)權(quán)限，對(duì)會(huì)計(jì)工作的先進(jìn)單位和個(gè)人給予獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)違法違規(guī)的單位和個(gè)人給予處罰。與此同時(shí)，財(cái)政部門應(yīng)積極開展對(duì)民間非營(yíng)利組織出資人和管理人培訓(xùn)，以《會(huì)計(jì)法》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》、會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)規(guī)范和內(nèi)部制約制度為內(nèi)容，加強(qiáng)民間非營(yíng)利組織財(cái)會(huì)人員培訓(xùn)，提高財(cái)會(huì)人員的根本素質(zhì)。
□相關(guān)制度
2004年8月，財(cái)政部、民政部聯(lián)合發(fā)布的《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》明確，民間非營(yíng)利組織應(yīng)具備以下特征：（1）該組織不以營(yíng)利為宗旨和目的；（2）資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)；（3）資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。
《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》相關(guān)內(nèi)容摘登
第三條會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以民間非營(yíng)利組織的交易或者事項(xiàng)為對(duì)象，記錄和反映該組織本身的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)。
第四條會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以民間非營(yíng)利組織的持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提。
第五條會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。
第八條民間非營(yíng)利組織在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：
?。ㄒ唬?huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映民間非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng)情況和現(xiàn)金流量等信息。
（二）會(huì)計(jì)核算所提供的信息應(yīng)當(dāng)能夠滿足會(huì)計(jì)信息使用者（如捐贈(zèng)人、會(huì)員、監(jiān)管者）等的需要。
?。ㄈ?huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)進(jìn)行，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為其依據(jù)據(jù)。
?。ㄋ模?huì)計(jì)政策前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等。
?。ㄎ澹?huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。
（六）會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。
（七）會(huì)計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和使用。
?。ò耍┰跁?huì)計(jì)核算中，所發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)與其相關(guān)的收入相配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。
（九）資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量，但本制度有特別規(guī)定的，按照特別規(guī)定的計(jì)量基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。其后，資產(chǎn)賬面價(jià)值的調(diào)整，應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定執(zhí)行。除法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定的外，民間非營(yíng)利組織一律不得自行調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值。
?。ㄊ?huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則。
?。ㄊ唬?huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的支出和應(yīng)當(dāng)予以資本化的支出。
?。ㄊ?huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則的要求，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用等有較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分披露；對(duì)于非重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不致于誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理。
第十二條民間非營(yíng)利組織填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、管理會(huì)計(jì)檔案等要求，按照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》等的規(guī)定執(zhí)行。
第十三條民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，結(jié)合本單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)，制定相適應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，以加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和管理水平。
□相關(guān)鏈接
牙防組事件始末
●2005年
牙防組內(nèi)幕曝光
●2006年3月
上海律師狀告全國(guó)牙防組違法認(rèn)證，牙防組回應(yīng)，承認(rèn)其認(rèn)證不具法定權(quán)威性
●2006年11月
認(rèn)監(jiān)委衛(wèi)生部叫停牙防組口腔保健認(rèn)證
●2007年4月30日
衛(wèi)生部決定撤銷牙防組
●2007年5月10日
衛(wèi)生部稱正在調(diào)查牙防組經(jīng)濟(jì)問(wèn)題
●2007年5月22日
媒體披露財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告
