鄭向軍
我國現(xiàn)行的預(yù)算會計制度包括財政總預(yù)算會計制度、行政事業(yè)單位會計制度等預(yù)算制度。財政總預(yù)算會計與行政事業(yè)單位會計制度既有區(qū)別又有聯(lián)系，區(qū)別在于是會計主體不同、預(yù)算會計的對象不同、分級不同，聯(lián)系在于職能上的分工和協(xié)作、業(yè)務(wù)上的監(jiān)督和指導(dǎo)、會計報表上的編制和審核、共同服務(wù)于國家預(yù)算管理、資金活動都不具有完全的周轉(zhuǎn)性。
一、我國政府現(xiàn)行的預(yù)算會計制度
我國政府現(xiàn)行的會計體系是具備核算、反映及監(jiān)督政府和行政事業(yè)單位職能，以預(yù)算執(zhí)行作為中心的一系列財政資金收支管控的專業(yè)會計，以為國家預(yù)算執(zhí)行服務(wù)為目的，作為國家財政預(yù)算管理的重要組成部分，實現(xiàn)了國家財政職能，成為了執(zhí)行預(yù)算的重要手段。因此，我國政府部門現(xiàn)行的會計體系又被叫做預(yù)算會計。我國的預(yù)算會計制度正式實施于1998年1月1日，包括了《財政總預(yù)算會計制度》、《行政單位會計制度》和《事業(yè)單位會計制度》等預(yù)算制度。近幾年來，伴隨著公共財政制度的進一步改革，國家根據(jù)了社會經(jīng)濟發(fā)展的實際情況，逐步完備了政府預(yù)算會計制度，在制度的不斷實施和改進的過程中，將使我國政府各項經(jīng)濟活動實現(xiàn)有效的監(jiān)督和管理。
二、財政總預(yù)算會計制度概述
財政總預(yù)算會計制度適用于各級政府財政部門，對政府預(yù)算執(zhí)行以及財政周轉(zhuǎn)金，具有核算、反映、監(jiān)督等作用。納入預(yù)算管理的各項財政資金是財政總預(yù)算會計的核算對象，不僅要完成自身的會計核算及監(jiān)督工作，還要負責組織和指導(dǎo)當?shù)卣麄€的預(yù)算會計工作。財政總預(yù)算會計以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，采用借貸記賬法，其主要職責體現(xiàn)在三方面：一是會計核算，反映預(yù)算的執(zhí)行;二是會計監(jiān)督，參與到預(yù)算管理中去;三是合理調(diào)度財政資金。
三、行政事業(yè)單位會計制度概述
行政事業(yè)單位會計是指各級行政事業(yè)單位的核算、反映和監(jiān)督單位預(yù)算執(zhí)行的過程及其結(jié)果的專業(yè)會計，是預(yù)算會計的重要組成部分。財政預(yù)算的撥款是行政事業(yè)單位履行職責的資金來源。根據(jù)機構(gòu)建制以及經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系，行政事業(yè)單位的會計組織系統(tǒng)，分為主管會計、二級會計以及基層會計三級。負責向財政部門領(lǐng)報經(jīng)費，并且發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系的是主管會計單位。負責向主管會計單位或者上一級會計單位領(lǐng)報經(jīng)費，并且發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，同時有下一級會計單位的是二級會計單位。負責向上一級或同級會計單位領(lǐng)報經(jīng)費，并且發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，但沒有下級會計單位的是基層會計單位。主管會計單位、二級會計單位以及基層會計單位都實行獨立會計核算，負責組織和管理本部門、本單位的全部會計相關(guān)工作。行政事業(yè)單位的各項資金和財產(chǎn)，都會納入會計核算。
四、財政總預(yù)算會計與行政事業(yè)單位會計制度的關(guān)系
1.財政總預(yù)算會計與行政事業(yè)單位會計制度的區(qū)別
(1)會計主體不同。財政總預(yù)算的會計主體是各級政府，它的執(zhí)行機構(gòu)是各級財政機關(guān)。各級財政機關(guān)負責組織國家的財政收支，辦理國家的預(yù)算決算，它以各級政府為會計主體，對各級政府的財政收支情況進行管理和核算。而行政事業(yè)單位的會計主體則為行政單位和事業(yè)單位。
(2)預(yù)算會計的對象不同。財政總預(yù)算的會計對象是預(yù)算收入、預(yù)算支出和收支結(jié)余。行政單位的會計對象是資金收入、資金支出和收支結(jié)余。事業(yè)單位的預(yù)算對象是業(yè)務(wù)收入、業(yè)務(wù)支出和收支結(jié)余。
(3)分級不同。財政總預(yù)算會計的分級，按照政權(quán)結(jié)構(gòu)和行政區(qū)域劃分，分為中央級的財政總預(yù)算會計、省級的財政總預(yù)算會計、市級的財政總預(yù)算會計、縣(區(qū))級的財政總預(yù)算會計和鄉(xiāng)(社區(qū))級的財政總預(yù)算會計五級。行政事業(yè)單位會計的分級，根據(jù)國家機構(gòu)的建制和經(jīng)費的領(lǐng)報關(guān)系分為：基層會計單位、二級會計單位和主管會計單位。
2. 財政總預(yù)算會計與行政事業(yè)單位會計制度的聯(lián)系
它們之間存在著直接、緊密的業(yè)務(wù)聯(lián)系，體現(xiàn)在以下五方面：
(1)職能上的分工和協(xié)作關(guān)系。行政事業(yè)單位財務(wù)收支是同級政府財政預(yù)算的重要組成部分。在財政總預(yù)算中，財政收入包括：稅利、基金、行政性收費和發(fā)行債券收入;財政支出包括：行政事業(yè)單位經(jīng)費、生產(chǎn)投資、大型基建、儲備和國防。在行政事業(yè)單位預(yù)算中，單位收入包括：國家拔入經(jīng)費、單位自創(chuàng)收入和借款;單位支出包括：行政事業(yè)單位公務(wù)開支和經(jīng)營活動開支。由此可見，財政總預(yù)算會計制度和行政事業(yè)單位的會計制度存在著財政資金的繳撥關(guān)系，行政事業(yè)單位向同級財政領(lǐng)報經(jīng)費，財政撥款是行政事業(yè)單位的主要資金來源，對于應(yīng)繳財政的收入，行政事業(yè)單位同樣會上繳財政。
(2)業(yè)務(wù)上的監(jiān)督和指導(dǎo)關(guān)系。盡管行政事業(yè)單位具有獨立的會計主體地位，具有一定的自主權(quán)，可以進行獨立核算，但在業(yè)務(wù)上，財政總預(yù)算會計要對行政事業(yè)單位進行監(jiān)督指導(dǎo)。同時，行政事業(yè)單位必須執(zhí)行本級財政部門提出的合理檢查意見。
(3)會計報表的編制和審核關(guān)系。行政事業(yè)各單位在預(yù)算執(zhí)行的過程中，平時就要向主管部門以及同級的財政部門報送月度會計報表或季度會計報表，到年終時，要報送年度會計報表。財政總預(yù)算會計要對各行政事業(yè)單位編制的月報、季報及年終決策報表進行審核，形成一個報送與審核的關(guān)系。
(4)財政總預(yù)算與行政事業(yè)單位的會計制度共同服務(wù)于國家預(yù)算管理。在國家預(yù)算管理中，包括了各級政府的財政資金的集中及分配的全過程，同時還包括行政單位的財政資金和事業(yè)單位的業(yè)務(wù)資金的取得及運用。提供的預(yù)算資金的運動信息既有全面總體的概括性要素，又有具體的客觀細節(jié)，恰當?shù)胤从沉苏A(yù)算執(zhí)行中的實際效果，從而為國家的進一步預(yù)算管理提供了有用的信息，兩者是服務(wù)于預(yù)算管理的宏觀管理信息系統(tǒng)和有效的管理手段。
(5)財政總預(yù)算會計與行政事業(yè)單位會計制度中的資金活動同樣不具有完全的周轉(zhuǎn)性。財政總預(yù)算與行政事業(yè)單位的會計主體不同于企業(yè)，他們的資金的取得和運用都較為穩(wěn)定，所以預(yù)算是各級政府和行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動有序進行的保證。財政總預(yù)算會計與行政事業(yè)單位會計制度的執(zhí)行情況，成為了判斷各級政府和行政事業(yè)單位經(jīng)管水平高低最直接、最有效的硬性指標。
五、總結(jié)
財政總預(yù)算會計與行政事業(yè)單位會計制度在在會計主體、預(yù)算對象及分級方式等方面有所區(qū)別，同時，兩者的核算方式方法上有諸多相似之處，二者都屬于預(yù)算會計制度，在協(xié)作分工上相互關(guān)聯(lián)，財政總預(yù)算的支出就包括對行政事業(yè)單位的撥款，財政總預(yù)算會計對行政事業(yè)單位的會計有監(jiān)督和指導(dǎo)作用，對其年報進行審核和管理，兩者共同服務(wù)于國家預(yù)算管理，成為政府預(yù)算執(zhí)行和宏觀管理信息系統(tǒng)的有效管理手段。
