2012年7月31日，財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布財(cái)稅（2012）71號(hào)文，宣布經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京等8個(gè)?。ㄖ陛犑校?。根據(jù)文件精神，浙江省應(yīng)于2012年12月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。這表明，浙江的增值稅擴(kuò)圍已是箭在弦上不得不發(fā)了。從理論上講，將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，有利于消除重復(fù)征稅；有利于社會(huì)專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；對(duì)試點(diǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)是一次很好的機(jī)遇，但是作為試點(diǎn)地區(qū)的納稅人，能否通過(guò)試點(diǎn)給試點(diǎn)企業(yè)帶來(lái)應(yīng)有的效益卻儼然是一次挑戰(zhàn)。在此，筆者依據(jù)對(duì)現(xiàn)有政策的研究并結(jié)合上海市試點(diǎn)工作的情況，就試點(diǎn)企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”談一點(diǎn)想法。
首先，試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)充實(shí)財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍并及時(shí)開(kāi)展試點(diǎn)政策培訓(xùn)。
我們以混合經(jīng)營(yíng)的企業(yè)為例：
例1：
甲試點(diǎn)納稅人是一家從事貨物銷(xiāo)售兼有設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)的企業(yè)（非免抵退企業(yè)），原先就已認(rèn)定為增值稅一般納稅人。2012年1月該企業(yè)發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
銷(xiāo)售貨物取得收入200萬(wàn)元（不含稅）
提供設(shè)計(jì)服務(wù)取得收入100萬(wàn)元（不含稅）
本月進(jìn)項(xiàng)稅額10萬(wàn)元，該企業(yè)2011年銷(xiāo)售貨物產(chǎn)生期末留抵40萬(wàn)元。
試問(wèn)：該納稅人2012年1月應(yīng)繳納多少增值稅，期末留抵多少？
答案：
貨物部分的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=200×17%=34（萬(wàn)元）
設(shè)計(jì)部分的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=100×6%=6（萬(wàn)元）
進(jìn)項(xiàng)稅額=10萬(wàn)元
應(yīng)納稅額=34+6-10=30（萬(wàn)元）
貨物部分的應(yīng)納稅額=34/（34+6）×30=25.5（萬(wàn)元）
設(shè)計(jì)部分的應(yīng)納稅額=6/（34+6）×30=4.5（萬(wàn)元）
貨物部分的應(yīng)納稅額可以用2011年的留抵進(jìn)行抵減。因此，貨物部分應(yīng)納稅額=25.5-40=-14.5（萬(wàn)元），期末留抵14.5萬(wàn)元。
設(shè)計(jì)部分的應(yīng)納稅額不能用期末留抵抵減，因此設(shè)計(jì)部分繳納增值稅4.5萬(wàn)元。
因此：該企業(yè)2012年1月應(yīng)繳納增值稅4.5萬(wàn)元，期末留抵14.5萬(wàn)元。
從上例可以看出，試點(diǎn)企業(yè)僅在稅款核算方面，不論是工作量還是政策性方面都已經(jīng)對(duì)我們的財(cái)務(wù)人員提出了更高更新的要求，而發(fā)票管理、抵扣憑證的認(rèn)證、減免稅審批的工作量將更加繁重。如果企業(yè)不充實(shí)財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍，不及時(shí)學(xué)習(xí)研究相關(guān)政策以適應(yīng)“營(yíng)改增”試點(diǎn)要求，就會(huì)錯(cuò)失應(yīng)有的政策優(yōu)勢(shì)。
其二，試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)投入更多的精力關(guān)注稅務(wù)籌劃。
《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》發(fā)布于2011年11月，2012年1月1日才于上海開(kāi)始試點(diǎn)。筆者認(rèn)為，試點(diǎn)企業(yè)越早研究、吃透試點(diǎn)政策，就能早日吃到“頭口水”，為企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中謀得先機(jī)：
例2：
（上海）交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第二十六條規(guī)定：“適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額）÷（當(dāng)期全部銷(xiāo)售額+當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額）”
第四十三條規(guī)定：增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
根據(jù)上述規(guī)定，我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)在什么時(shí)候取得進(jìn)項(xiàng)稅額、當(dāng)期取得進(jìn)項(xiàng)稅額的大小，對(duì)“不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”的計(jì)算結(jié)果會(huì)產(chǎn)生不同的結(jié)果，這就意味著，納稅人對(duì)自己的稅負(fù)是有一定調(diào)節(jié)空間的。
例3：
（上海）交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第二十四條規(guī)定的不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣（五）明確：“自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇，但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。”
而《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》（2011年12月7日）“二、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”中的“（五）有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)”，明確為“有形動(dòng)產(chǎn)租賃，包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。”
（上海）交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第十二條 增值稅稅率規(guī)定：（一）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。
根據(jù)上述規(guī)定，是否意味著，企業(yè)直接買(mǎi)進(jìn)應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇時(shí)，其進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，而轉(zhuǎn)為租入時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅就能夠抵扣？
第三、試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)注意提高企業(yè)全員稅收成本意識(shí)。
由于營(yíng)業(yè)稅實(shí)行的是價(jià)內(nèi)稅，長(zhǎng)期以來(lái)企業(yè)產(chǎn)、供、銷(xiāo)各環(huán)節(jié)甚至財(cái)務(wù)部門(mén)的稅收成本意識(shí)都不強(qiáng)，但是實(shí)行增值稅以后，改為了價(jià)外稅，這就有必要提高相關(guān)部門(mén)、相關(guān)人員的稅收成本意識(shí)：
例4：
（上海）交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第十二條中的增值稅稅率：
（二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%。
（三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。
而《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》（2011年12月7日）“二、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”中的“（四）物流輔助服務(wù)”，明確為“物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)?！?br />
可見(jiàn)，原先在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)統(tǒng)一按交通運(yùn)輸業(yè)3%單一稅率征稅的企業(yè)，改為增值稅以后按照服務(wù)內(nèi)容的不同變成了11%和6%兩個(gè)適用稅率，那么對(duì)于綜合型物流企業(yè)來(lái)說(shuō)，如何制定定價(jià)策略，將直接影響企業(yè)的效益甚至市場(chǎng)份額。
第四、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的制定應(yīng)考慮稅制改革的方向。
上?！盃I(yíng)改增”試點(diǎn)的經(jīng)驗(yàn)表明：分工細(xì)、專業(yè)化程度高的企業(yè)稅負(fù)低，反之則高；機(jī)械化、自動(dòng)化程度高的企業(yè)稅負(fù)低于勞動(dòng)密集型的企業(yè)；技術(shù)外包、勞務(wù)外包、采購(gòu)服務(wù)多的企業(yè)有利于降低稅負(fù)。
此外，由于試點(diǎn)地區(qū)和非試點(diǎn)地區(qū)之間存在稅收政策差異，增值稅一般納稅人可以盡可能地從試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)行業(yè)的企業(yè)采購(gòu)服務(wù)，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，企業(yè)將帶來(lái)額外的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)；符合“營(yíng)改增”行業(yè)范圍的企業(yè)可以在試點(diǎn)地區(qū)注冊(cè)成立企業(yè)，一部分業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移至試點(diǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)，取得增值稅進(jìn)項(xiàng)盡可能計(jì)入試點(diǎn)企業(yè)，從而降低稅負(fù)增加企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。
例5：
接例1的內(nèi)容，如果該企業(yè)當(dāng)月取得符合差額征收管理辦法規(guī)定的非試點(diǎn)納稅人開(kāi)具的服務(wù)業(yè)發(fā)票50萬(wàn)元，則如何計(jì)算？
答案如下：
貨物部分的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=200×17%=34（萬(wàn)元）
設(shè)計(jì)部分的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=（100-50/1.06）×6%=3.17（萬(wàn)元）
進(jìn)項(xiàng)稅額=10萬(wàn)元
應(yīng)納稅額=34+3.17-10=27.17（萬(wàn)元）
貨物部分的應(yīng)納稅額=34/（34+3.17）×27.17=24.85（萬(wàn)元）
設(shè)計(jì)部分的應(yīng)納稅額=3.17/（34+3.17）×27.17=2.32（萬(wàn)元）
貨物部分的應(yīng)納稅額可以用2011年的留抵進(jìn)行抵減，因此，貨物部分應(yīng)納稅額=24.85-40= -15.15（萬(wàn)元），期末留抵15.15萬(wàn)元
設(shè)計(jì)部分的應(yīng)納稅額不能用期末留抵抵減，因此設(shè)計(jì)部分繳納增值稅2.32萬(wàn)元。
通過(guò)該案例分析可以得出結(jié)論，隨著試點(diǎn)工作的展開(kāi)，今后納稅人注冊(cè)地址、經(jīng)營(yíng)模式、盈利模式、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生地點(diǎn)等各種因素的變化，都會(huì)對(duì)企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)產(chǎn)生影響。因此，今后企業(yè)的戰(zhàn)略決策更應(yīng)考慮稅收政策變化對(duì)企業(yè)的影響。
我國(guó)從1979年引入增值稅制度至今已三十多年，伴隨著改革開(kāi)放，為保證國(guó)家財(cái)政收入，合理稅制，作出了重大的貢獻(xiàn)。但是與國(guó)際上一切生產(chǎn)耗費(fèi)均可抵扣的現(xiàn)代增值稅模式相比，在抵扣范圍、稅率設(shè)置、進(jìn)出口征退稅管理、稅收優(yōu)惠及減免等方面還將有較大的改革空間。國(guó)家稅務(wù)總局近年來(lái)一直致力于建立平等的稅收法律關(guān)系，作為稅收法律關(guān)系中不可或缺的納稅人一方，在依法納稅的同時(shí)，應(yīng)該積極主動(dòng)地了解和掌握現(xiàn)代增值稅模式的征稅理念和稅制內(nèi)涵，通過(guò)各種途徑積極參與到稅制改革中來(lái)，為維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益、創(chuàng)造和諧的納稅環(huán)境出一份力。
