隨著財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案〉的通知》（財(cái)稅[2011]110號(hào)）和《關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2011]111號(hào)）這兩個(gè)文件的出臺(tái)，上海的交通運(yùn)輸業(yè)攜部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)即將率先起航，開(kāi)啟我國(guó)第二次大型稅制改革的破冰之旅。
稅改后的基本規(guī)定
本次試點(diǎn)的交通運(yùn)輸業(yè)納稅人：機(jī)構(gòu)所在地在上海市行政轄區(qū)內(nèi)的單位和個(gè)體工商戶(hù)，以及居住地在上海市的其他個(gè)人，從事使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)，即提供陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)的交通運(yùn)輸業(yè)的單位和個(gè)人，為本次增值稅試點(diǎn)的納稅人（以下稱(chēng)“試點(diǎn)交通運(yùn)業(yè)輸納稅人”），應(yīng)當(dāng)按照試點(diǎn)方案的規(guī)定繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。
?。ㄒ唬┮话慵{稅人和小規(guī)模納稅人的劃分：試點(diǎn)交通運(yùn)輸業(yè)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。年銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元的納稅人（不含其他個(gè)人）為一般納稅人，年銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)元的納稅人為小規(guī)模納稅人。非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供交通運(yùn)輸服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。
按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算的小規(guī)模納稅人能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。年銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)元的原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開(kāi)票納稅人，應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。
一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車(chē)），可以選擇按照小規(guī)模納稅人的簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。
上海市原增值稅一般納稅人兼有交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)的，按照上述規(guī)定應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人的，不需要重新辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。
除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。
?。ǘ┘{稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：交通運(yùn)輸業(yè)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。
收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指交通運(yùn)輸業(yè)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。
?。ㄈ┘{稅地點(diǎn)的確定：試點(diǎn)交通運(yùn)業(yè)輸納稅人以機(jī)構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點(diǎn)，其在異地繳納的營(yíng)業(yè)稅，允許在計(jì)算繳納增值稅時(shí)抵減。非試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)地區(qū)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。
（四）納稅期限：分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。
?。ㄎ澹┰鲋刀惼鹫鼽c(diǎn)：試點(diǎn)交通運(yùn)業(yè)輸納稅人增值稅起征點(diǎn)幅度如下：按期納稅的，為月應(yīng)稅銷(xiāo)售額5000元～20000元（含本數(shù)）。按次納稅的，為每次（日）銷(xiāo)售額300元～500元（含本數(shù)）。個(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人提供交通運(yùn)輸服務(wù)的銷(xiāo)售額未達(dá)到起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。本起征點(diǎn)不適用于認(rèn)定為一般納稅人的個(gè)體工商戶(hù)。
（六）交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，為實(shí)現(xiàn)試點(diǎn)納稅人原享受的營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策平穩(wěn)過(guò)渡，試點(diǎn)期間試點(diǎn)交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。
銷(xiāo)售額的確定和扣除原則
應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在中國(guó)境內(nèi)，納稅人在營(yíng)業(yè)活動(dòng)中有償提供交通運(yùn)輸服務(wù)，取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為增值稅的計(jì)稅依據(jù)。即原則上以發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入為計(jì)稅依據(jù)。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。
?。ㄒ唬┮话阌?jì)稅方法的銷(xiāo)售額不包括銷(xiāo)項(xiàng)稅額，采用銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷（1+稅率）。
?。ǘ┖?jiǎn)易計(jì)稅方法的銷(xiāo)售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷（1＋征收率）。
?。ㄈ╀N(xiāo)售額的特殊規(guī)定。由于交通運(yùn)輸業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)對(duì)營(yíng)業(yè)額有特殊的扣除規(guī)定：納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。
（四）試點(diǎn)交通運(yùn)輸業(yè)納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額；未分別核算的，從高適用稅率。兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，未分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)售額。兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開(kāi)票有誤等情形，未按照規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，不得扣減銷(xiāo)項(xiàng)稅額或者銷(xiāo)售額。
（五）試點(diǎn)交通運(yùn)輸業(yè)納稅人提供運(yùn)輸服務(wù)，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷(xiāo)售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以?xún)r(jià)款為銷(xiāo)售額，不得扣減折扣額。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生相關(guān)規(guī)定應(yīng)視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無(wú)銷(xiāo)售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照確定銷(xiāo)售額。
稅率及一般計(jì)稅方法
試點(diǎn)交通運(yùn)輸業(yè)納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的稅率為11%。
?。ㄒ唬┰圏c(diǎn)交通運(yùn)輸業(yè)的一般納稅人提供交通運(yùn)輸服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額及應(yīng)納稅額的計(jì)算：
進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。銷(xiāo)項(xiàng)稅額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷(xiāo)售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額，即：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率。
應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
（二）進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的規(guī)定：
1.購(gòu)買(mǎi)貨物、接受勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)（含交通運(yùn)輸服務(wù)）的，從銷(xiāo)售方或者提供方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額，均作為進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
2.接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的通用繳款書(shū)上注明的增值稅額。
3.接受試點(diǎn)交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，按照取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率。
4.接受上海市以外其他納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額：運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率。
運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的除不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)以外的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線(xiàn)及鐵路專(zhuān)線(xiàn)運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金。
?。ㄈ┎坏脧匿N(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
1.用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利，或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)；
2.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)；
3.接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)；
4.作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具以外的自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇。
5.試點(diǎn)納稅人從上海市取得的2012年1月1日（含）以后開(kāi)具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。
6.試點(diǎn)交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請(qǐng)的，應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
?。ㄋ模┻m用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)交通運(yùn)輸業(yè)納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額）÷（當(dāng)期全部銷(xiāo)售額+當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額）
