本文以西安市煙草系統(tǒng)為例，分析煙草公司內(nèi)部控制的缺陷，提出煙草公司內(nèi)控體系建設(shè)的措施。
為了規(guī)范西安市煙草公司的財(cái)務(wù)管理工作，實(shí)現(xiàn)管理制度的創(chuàng)新，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展的后勁，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，我們需要深入研究公司財(cái)務(wù)控制制度建設(shè)問題。2008年6月28日財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)等五部門聯(lián)合頒發(fā)了我國第一部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，這被認(rèn)為我國繼實(shí)施與國際接軌的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則之后，在會(huì)計(jì)審計(jì)領(lǐng)域推出的又一與國際接軌的重大改革。由于這個(gè)規(guī)范從2009年7月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)施行，并鼓勵(lì)非上市其它大中型企業(yè)予以執(zhí)行，這意味著我公司的企業(yè)財(cái)務(wù)控制制度遇到了空前的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。考慮到編制內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告及聘請注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的要求，我們在陜西省煙草行業(yè)范圍內(nèi)，率先研究并實(shí)施財(cái)務(wù)控制制度，這對于公司財(cái)務(wù)工作在行業(yè)內(nèi)的超前發(fā)展具有重要的戰(zhàn)略意義。
考慮到公司內(nèi)部各方面的實(shí)際情況，結(jié)合國家對建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的要求，我們目前先選擇了公司財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)建設(shè)這一課題進(jìn)行研究，以解決財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化問題，力圖在公司內(nèi)控制度的建設(shè)方面有所創(chuàng)新和突破，待時(shí)機(jī)成熟后，我們將積極倡導(dǎo)在公司系統(tǒng)內(nèi)啟動(dòng)整個(gè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和研究。本課題研究的實(shí)施及其成果的應(yīng)用，必將為公司內(nèi)部控制制度的進(jìn)一步發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，并起到先行和示范作用，進(jìn)而帶動(dòng)整個(gè)公司內(nèi)部控制制度全面規(guī)范化的建設(shè)工作，提升企業(yè)的管理水平，推動(dòng)企業(yè)快速發(fā)展。
一、主要研究內(nèi)容
財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，在企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)中發(fā)揮著重要的作用，建立和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是一個(gè)事關(guān)完善現(xiàn)代企業(yè)制度、規(guī)范公司管理行為、規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、提升管理水平的重要研究課題，本課題力圖通過管理創(chuàng)新，構(gòu)建一套適應(yīng)企業(yè)管理和發(fā)展需要的、具備科學(xué)性、先進(jìn)性、系統(tǒng)性和規(guī)范性的財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)，使公司的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制形成一個(gè)有機(jī)整體，實(shí)現(xiàn)各模塊間的無縫對接，各個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)有效發(fā)揮作用，促進(jìn)企業(yè)管理水平的提高，確保國有資產(chǎn)的安全完整和保值增值。
本課題的主要內(nèi)容分為兩大部分，第一部分是對西安市煙草專賣局（公司）內(nèi)部財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)建設(shè)現(xiàn)狀的分析、研究，第二部分是從流程、制度等方面對西安市煙草專賣局（公司）內(nèi)部財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃、合理設(shè)計(jì)，實(shí)現(xiàn)管理創(chuàng)新。
二、西安市煙草專賣局（公司）財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)現(xiàn)狀研究
1、西安市煙草專賣局（公司）財(cái)務(wù)控制現(xiàn)狀的分析
主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行分析：①人員系統(tǒng)。包括人員控制的標(biāo)準(zhǔn)、控制的手段和措施等問題；②監(jiān)控系統(tǒng)。包括由控制參與者實(shí)施的日常監(jiān)控與定期監(jiān)控兩種形式，考慮預(yù)防系統(tǒng)、察覺系統(tǒng)、制衡系統(tǒng)、稽核系統(tǒng)和報(bào)告系統(tǒng)的建立和健全等問題；③審計(jì)系統(tǒng)。包括由內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的全面監(jiān)督系統(tǒng)與增值性審計(jì)系統(tǒng)；④流程系統(tǒng)。包括分別決策控制、采購控制、銷售控制、財(cái)務(wù)控制和員工控制制定的工作流程以及控制政策方案等；⑤風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)。包括風(fēng)險(xiǎn)識別和風(fēng)險(xiǎn)分析。
2、西安市煙草專賣局（公司）財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)改進(jìn)建議
根據(jù)對西安市煙草專賣局（公司）財(cái)務(wù)控制現(xiàn)狀的分析研究，提出有針對性的改進(jìn)建議和相關(guān)措施，主要從以下五個(gè)方面著手：
①、 健全現(xiàn)行規(guī)章制度
②、 完善財(cái)務(wù)控制流程
③、 加強(qiáng)崗位職責(zé)管理
④、 突出財(cái)務(wù)稽核職能
⑤、 優(yōu)化會(huì)計(jì)文檔設(shè)計(jì)
三、西安市煙草專賣局（公司）財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)
財(cái)務(wù)控制是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心，加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制已成為企業(yè)自身生存發(fā)展的需要，而財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)作為內(nèi)部控制的重要組成部分，必須具備科學(xué)化、規(guī)范化、系統(tǒng)化，因此，在設(shè)計(jì)西安市局（公司）的財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)時(shí)，我們從控制流程和規(guī)章制度兩個(gè)層面出發(fā)，使其既具有較強(qiáng)的操作性和實(shí)用性，以指導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)管理，又具有一定的戰(zhàn)略性和前瞻性，以適應(yīng)企業(yè)未來發(fā)展的需要。
（一）、財(cái)務(wù)控制流程部分
主要涉及業(yè)務(wù)的授權(quán)審批、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、審核監(jiān)督、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管等方面，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)分為以下幾個(gè)方面：
1、采購業(yè)務(wù)控制流程；
2、實(shí)物管理控制流程；
3、銷售業(yè)務(wù)控制流程；
4、費(fèi)用報(bào)銷控制流程。
（二）、財(cái)務(wù)規(guī)章制度部分
主要涉及不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、文件記錄控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、電子信息技術(shù)控制、內(nèi)部審計(jì)控制等方面，按管理范圍不同劃分為基本辦法、實(shí)施辦法和一般規(guī)定三個(gè)層次
1、西安市煙草公司財(cái)務(wù)管理基本辦法
2、財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算具體實(shí)施制度
1) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員工作管理類（包括崗位設(shè)置、人員任用、工作交接、繼續(xù)教育、業(yè)績考評和會(huì)計(jì)委派等）；
2) 財(cái)務(wù)管理體制類；
3) 預(yù)算管理類；
4) 資金管理類；
5) 投資管理類；
6) 成本費(fèi)用管理類；
7) 收入分配管理類；
8) 債權(quán)債務(wù)管理類；
9) 庫存物品管理類；
10) 在用低值易耗品管理類；
11) 固定資產(chǎn)管理類；
12) 會(huì)計(jì)票據(jù)管理類；
13) 財(cái)務(wù)信息管理類；
14) 業(yè)績考核評價(jià)類；
15) 內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督類；
16) 會(huì)計(jì)檔案管理類；
17) 其它。
3、其他規(guī)定
四、課題論證
（1）國內(nèi)外控制制度的最新發(fā)展
2001年底和2002年，美國相繼爆發(fā)了安然、施樂、世界通信等超級大公司的財(cái)務(wù)丑聞，嚴(yán)重削弱了投資者的信心，證券市場仿佛一夜之間處在風(fēng)雨飄搖之中，美國痛定思痛，于2002年7月通過了《薩班斯—奧克斯利法案》。
《薩班斯—奧克斯利法案》最主要的是對企業(yè)內(nèi)部控制提出新的更嚴(yán)格的要求，對企業(yè)內(nèi)部控制及財(cái)務(wù)成果的披露提出更高更明確的要求，對企業(yè)內(nèi)部控制體系的失效提出了嚴(yán)厲的處罰。
1992年，國際著名的“反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”所屬的內(nèi)部控制專門研究委員會(huì)發(fā)起機(jī)構(gòu)委員會(huì)，發(fā)布專題報(bào)告《內(nèi)部控制—整體架構(gòu)》，簡稱COSO報(bào)告。2004年10月，COSO委員會(huì)在廣泛吸收各國理論界和實(shí)務(wù)界研究成果的基礎(chǔ)上，公布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理架構(gòu)》正式稿，將內(nèi)部控制由“過程觀”推向“風(fēng)險(xiǎn)觀”。
隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，企業(yè)在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的管理制度和方法已不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)體制的要求，客觀上要求必須進(jìn)行制度創(chuàng)新。而在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，我國公司的財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象更為嚴(yán)重，給資本市場乃至整個(gè)社會(huì)造成嚴(yán)重的信用危機(jī)，并導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗。此外，資產(chǎn)管理混亂、違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生、費(fèi)用支出失控等問題的根本解決，也需要企業(yè)引入內(nèi)部控制機(jī)制。政府及相關(guān)監(jiān)管者也日益認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性。2001年6月與2002年12月財(cái)政部先后發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》和其他具體內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范；2001年2月證監(jiān)會(huì)發(fā)布《證券公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制指引》；2008年6月28日財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)等五部門聯(lián)合頒發(fā)了我國第一部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，這被認(rèn)為我國繼實(shí)施與國際接軌的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則之后，在會(huì)計(jì)審計(jì)領(lǐng)域推出的又一與國際接軌的重大改革。
（2）本公司財(cái)務(wù)控制的現(xiàn)狀
公司在過去較長時(shí)間里，在財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算方面取得了一定的成效。但是，公司在財(cái)務(wù)控制的建設(shè)方面還存在一些不足，如公司的財(cái)務(wù)控制理念不夠先進(jìn)，財(cái)務(wù)規(guī)章的系統(tǒng)性較差，內(nèi)部審計(jì)有待加強(qiáng)，缺少財(cái)務(wù)控制流程文件和對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)控制的方法不夠先進(jìn)，控制授權(quán)不夠規(guī)范等等。
（3）本課題立項(xiàng)的目的
內(nèi)部財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)是保證公司正常運(yùn)轉(zhuǎn)與管理效益的前提與基礎(chǔ)。公司的一切管理工作應(yīng)當(dāng)從建立和健全內(nèi)部控制制度開始，公司的一切決策應(yīng)統(tǒng)馭于完善的內(nèi)部控制制度之下，公司的一切活動(dòng)都不能游離于內(nèi)部控制制度之外，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)是公司內(nèi)部控制整體框架的核心。建立一個(gè)完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)具有重要意義：①可以提高公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和其他經(jīng)營管理信息的準(zhǔn)確性、及時(shí)性、完整性與可靠性；②能夠保證國家法律、法規(guī)及政策的貫徹落實(shí)與執(zhí)行；③能夠保護(hù)公司財(cái)產(chǎn)物資及相關(guān)記錄的安全性與完整性；④能夠確保企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的協(xié)調(diào)、有序進(jìn)行，提高公司的經(jīng)濟(jì)效益。
財(cái)務(wù)控制制度建設(shè)方面的不足，影響了公司的規(guī)范管理和工作效率，降低了企業(yè)發(fā)展活力和發(fā)展后勁。隨著公司的快速發(fā)展，全面規(guī)范管理越來越重要，如果不重視嚴(yán)格規(guī)范管理，對生產(chǎn)經(jīng)營的過程缺乏有效控制，制度基礎(chǔ)薄弱，必然導(dǎo)致經(jīng)營管理混亂，工作效率不高，財(cái)產(chǎn)損失和浪費(fèi)。為了規(guī)范公司的財(cái)務(wù)管理工作，實(shí)現(xiàn)管理制度的創(chuàng)新，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，我們需要深入研究公司財(cái)務(wù)控制制度建設(shè)問題。由于《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》從2009年7月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)施行，并鼓勵(lì)非上市其它大中型企業(yè)予以執(zhí)行，這意味著我公司的財(cái)務(wù)控制制度也遇到了空前的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。因此，研究并實(shí)施財(cái)務(wù)控制制度，這對于公司財(cái)務(wù)工作的超前發(fā)展具有重要的戰(zhàn)略意義。
考慮到公司內(nèi)部各方面的實(shí)際情況，結(jié)合國家對建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的要求，我們目前先選擇了公司財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)建設(shè)這一課題進(jìn)行研究，以解決財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化問題，力圖在公司內(nèi)控制度的建設(shè)方面有所創(chuàng)新和突破，待時(shí)機(jī)成熟后，我們將積極倡導(dǎo)在公司系統(tǒng)內(nèi)啟動(dòng)整個(gè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和研究。本課題研究的實(shí)施及其成果的應(yīng)用，必將為公司內(nèi)部控制制度的進(jìn)一步發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，并起到先行和示范作用，進(jìn)而帶動(dòng)整個(gè)公司內(nèi)部控制制度全面規(guī)范化的建設(shè)工作，提升企業(yè)的管理水平，推動(dòng)企業(yè)快速發(fā)展。
