新小企業(yè)會計準(zhǔn)則與舊版本比較，主要變化。
首次實(shí)施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》時需注意的幾點(diǎn)問題
。 2009 年9月19日，國務(wù)院印發(fā)了 《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》。通過積極有效的政策措施，幫助小企業(yè)克服困難，轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，實(shí)現(xiàn)又好又快發(fā)展，加快與小企業(yè)相關(guān)的準(zhǔn)則的修訂工作迫在眉睫。2010年11月1日，財政部發(fā)布了《小企業(yè)會計準(zhǔn)則（征求意見稿）》，此次修訂是在《小企業(yè)會計制度》的基礎(chǔ)上進(jìn)行的調(diào)整，使得制度執(zhí)行中存在的若干問題得到了解決，目的是以準(zhǔn)則代替制度，并在內(nèi)容和體例上作了修訂。這是我國進(jìn)一步完善企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，推進(jìn)我國會計國際趨同，規(guī)范小企業(yè)會計核算，提高會計信息質(zhì)量的又一重要舉措。2011 年 10 月18日財政部制定并發(fā)布《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，從2013年1月1日開始在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，同時鼓勵小企業(yè)提前執(zhí)行。實(shí)施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的同時，財政部2005年實(shí)施的《小企業(yè)會計制度》將予以廢止。會計準(zhǔn)則代替會計制度是會計適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然，是我國的會計改革與時俱進(jìn)的體現(xiàn)。
二、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的重大變化
（一）形成針對小企業(yè)的會計準(zhǔn)則體系
為了突出小企業(yè)的鮮明特點(diǎn)，財政部在制定該準(zhǔn)則時，充分結(jié)合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會計制度》，既不是像前者那樣按會計要素等內(nèi)容分項(xiàng)目獨(dú)立成體系，也不是像后者那樣獨(dú)立成制度，而是揚(yáng)長避短，形成制定一套適用于小企業(yè)的準(zhǔn)則體系。小企業(yè)會計準(zhǔn)則體系由《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南》兩部分組成，內(nèi)容更加充實(shí)完整?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》主要規(guī)范小企業(yè)通常發(fā)生的交易或事項(xiàng)的會計處理，為小企業(yè)處理會計實(shí)務(wù)問題提供具體而統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。采用章節(jié)體例，具體規(guī)定了小企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的全部內(nèi)容?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》由正文和附錄兩部分組成。正文部分規(guī)定了確認(rèn)、計量和報告的基本要求；附錄包括會計科目表、主要賬務(wù)處理舉例、財務(wù)報表的格式和編制方法以及附注的主要內(nèi)容三部分。附錄二是小企業(yè)會計準(zhǔn)則與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》會計科目轉(zhuǎn)換對照表。《會計科目、主要賬務(wù)處理和財務(wù)報表》，以供小企業(yè)會計人員自學(xué)和使用會計準(zhǔn)則?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南》主要規(guī)定會計科目的設(shè)置、主要賬務(wù)處理、財務(wù)報表的種類、格式及編制說明，為小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則提供操作性規(guī)范。
（二）嚴(yán)格界定小企業(yè)的適用范圍
《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的適用范圍采用的是工業(yè)和信息化部等部門于2011年6月18日聯(lián)合發(fā)布的關(guān)于《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》(工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號)?！缎∑髽I(yè)會計制度》的適用范圍是2003年頒布的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》,兩者適用范圍的依據(jù)不一樣?！吨行∑髽I(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》自發(fā)布之日起執(zhí)行，《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》同時廢止，這為《小企業(yè)會計制度》向《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》過渡提供了依據(jù)范圍。
《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》主要適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的、同時滿足下列三個條件的小企業(yè)：一是不承擔(dān)社會公眾責(zé)任即非上市公司以及金融企業(yè)，二是經(jīng)營規(guī)模較小，三是不屬于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司或子公司。為了使《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的適用范圍界限更加分明，按照新出臺的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，將中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，具體標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定，基本涵蓋了國民經(jīng)濟(jì)的主要行業(yè)；同時，規(guī)定還特別指出個體戶和涉及標(biāo)準(zhǔn)行業(yè)外的其他行業(yè)都可參照執(zhí)行。在新標(biāo)準(zhǔn)的劃定上，兼顧了國情和國際化，最大的突破是設(shè)立了微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn),并對各行業(yè)中微型企業(yè)予以不同定義，如農(nóng)、林、牧、漁業(yè)，營業(yè)收入50萬元以下的為微型企業(yè)，而建筑業(yè)則是營業(yè)收入300萬元以下或資產(chǎn)總額300萬元以下的為微型企業(yè)，這些標(biāo)準(zhǔn)，與國際標(biāo)準(zhǔn)基本通用。
（三）實(shí)現(xiàn)與稅法的協(xié)調(diào)統(tǒng)一
小企業(yè)最主要的外部會計信息使用者之一為稅務(wù)部門，以稅法規(guī)定為基礎(chǔ)制定《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，可以最大限度地消除會計與稅法之間的差異，減少小企業(yè)在計稅過程中涉及的納稅調(diào)整事項(xiàng)，有效地協(xié)調(diào)了《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)所得稅法》的關(guān)系。
1.資產(chǎn)計量方法與稅法一致?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，資產(chǎn)采用歷史成本，不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。如小企業(yè)資產(chǎn)的計量采用歷史成本計量屬性，沒有采用稅法上不認(rèn)可的現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值等計量屬性。2005 年實(shí)施的《小企業(yè)會計制度》對各項(xiàng)減值均予以確認(rèn)，這一規(guī)定與所得稅法中對資產(chǎn)損失的認(rèn)定存在差異，因而形成了會計所得稅與納稅所得之間的暫時性差異，需在申報納稅時進(jìn)行調(diào)整。而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》充分考慮到小企業(yè)會計人員的職業(yè)判斷能力，對任何資產(chǎn)都不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。而是在資產(chǎn)損失實(shí)際發(fā)生時予以確認(rèn)，并且資產(chǎn)損失的確認(rèn)與稅收法規(guī)中資產(chǎn)損失的確認(rèn)條件協(xié)調(diào)一致，契合了稅法的“實(shí)際發(fā)生”原則等。
2.長期資產(chǎn)的攤銷年限與稅法一致?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值；無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時開始至停止使用或出售時止，有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷，小企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于十年，這些規(guī)定與所得稅法保持一致。長期待攤費(fèi)用的核算內(nèi)容和攤銷期限與稅法保持一致。同時規(guī)定，小企業(yè)的長期待攤費(fèi)用包括已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費(fèi)用等；長期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷。其對長期待攤費(fèi)用的核算內(nèi)容、攤銷期限均與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定完全一致。
《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》在制定理念、計量屬性、核算原則等方面都充分考慮了稅法的規(guī)定和稅務(wù)部門對會計信息的需求。既便于小企業(yè)會計人員據(jù)以進(jìn)行會計處理，同時也減少稅務(wù)部門對企業(yè)的計征成本，提高征管效率，有利于促進(jìn)小企業(yè)實(shí)行查賬征收，又為稅務(wù)部門進(jìn)行監(jiān)管、依法治稅提供了更加明晰的會計信息。
三、首次實(shí)施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》時需注意的幾點(diǎn)問題
（一）會計科目與國際準(zhǔn)則趨同
《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》是繼我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》建成并有效實(shí)施后企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)的又一項(xiàng)重大系統(tǒng)工程，所以，對于《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》會計科目的設(shè)置，也要與國際準(zhǔn)則趨同?？紤]到小企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡單、科目設(shè)置少的特點(diǎn)，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》比《企業(yè)會計準(zhǔn)則》少設(shè)了 60 個科目，共設(shè)有66 個一級科目，但其66個科目名稱與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》完全一致，提高了會計信息的可比性與一致性。對比《小企業(yè)會計制度》，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的科目名稱有幾大變化：第一，有的科目改換了名稱，核算內(nèi)容不變；第二，刪除了原制度中與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》不一致的科目；第三，增設(shè)新的會計科目；第四，合并或拆分了原制度中的科目，形成新的會計科目。
（二）會計核算處理更加簡單
《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》同《企業(yè)會計準(zhǔn)則》一樣，把會計要素分成六大部分，并對要素的確認(rèn)、計量等《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》也進(jìn)行了規(guī)范，但處理方法上則采取了較為簡單的要求，突出了小企業(yè)的特點(diǎn)。主要包括以下幾方面的變化。
1.資產(chǎn)核算的變化?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，資產(chǎn)按照歷史成本計量，不在期末計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)減值發(fā)生的實(shí)際損失參照稅法的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)；固定資產(chǎn)期末計提折舊和發(fā)生后續(xù)支出的核算與稅法保持一致；存貨計價取消發(fā)出存貨后進(jìn)先出法；短期投資持有期間所收到的股利、利息等，確認(rèn)投資收益，不再沖減投資成本處理；長期股權(quán)投資不采用權(quán)益法，而是統(tǒng)一采用成本法核算，處理更為簡化。
2.權(quán)益核算的變化?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，負(fù)債的核算以實(shí)際發(fā)生額入賬，利息統(tǒng)一采用票面利率或合同利率計算；擴(kuò)大了應(yīng)付職工薪酬核算的范圍；長期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計提利息費(fèi)用，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或財務(wù)費(fèi)用，不按照借款攤余成本和借款實(shí)際利率計算。資本公積的內(nèi)容僅包括資本溢價部分。資本溢價是指小企業(yè)收到的投資者出資額超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分，無其他資本公積部分，不包括接受現(xiàn)金捐贈、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額和其他資本公積等。
3.損益核算的變化。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對于收入的確認(rèn)，要求小企業(yè)以發(fā)出商品或者提供勞務(wù)交易完成和收到貨款或取得收款權(quán)利為標(biāo)準(zhǔn)，減少了關(guān)于風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，這樣大大減少了財務(wù)信息的不確定性，可以避免人為調(diào)節(jié)利潤的可能性；收入確認(rèn)的時點(diǎn)與稅法規(guī)定的所得稅及增值稅的確認(rèn)時點(diǎn)基本一致。小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的費(fèi)用（包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)等）構(gòu)成銷售費(fèi)用。
《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》擴(kuò)大了“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”科目的核算內(nèi)容。如小企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，即：現(xiàn)金短款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失、存貨的盤虧、毀損、報廢損失，長期債券投資損失、長期股權(quán)投資損失等，于實(shí)際發(fā)生時計入營業(yè)外支出。該規(guī)定不再通過管理費(fèi)用、投資收益、營業(yè)外支出或資產(chǎn)減值損失等會計科目核算，統(tǒng)一在“營業(yè)外支出”科目核算。小企業(yè)發(fā)生的非流動資產(chǎn)處置凈收益、存貨盤盈收益、外幣匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)等，于發(fā)生時計入“營業(yè)外收入”。對固定資產(chǎn)盤盈，不再要求作為以前年度差錯，不調(diào)整以前年度未分配利潤，而是作為“營業(yè)外收入”處理。
（三）財務(wù)報表編制做到必需、夠用
《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》根據(jù)相關(guān)性原則，切實(shí)考慮到小企業(yè)會計信息使用者的需求，對小企業(yè)財務(wù)報表的編制重新賦予了規(guī)定，既要與國際財務(wù)報表體系趨同，又要做到簡單明了，必需、夠用是要求。主要變化有以下幾個方面：第一，規(guī)定小企業(yè)的財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注四個組成部分?，F(xiàn)金流量表為報表組成必須編制的報表，考慮到小企業(yè)的特點(diǎn)，對現(xiàn)金流量表也進(jìn)行了適當(dāng)簡化，無須披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、當(dāng)期取得或處置子公司及其他營業(yè)單位等信息。第二，不再要求編制股東權(quán)益表。第三，在附注中增加了納稅調(diào)整的說明。如將“短期投資”、“應(yīng)收賬款”、“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“利潤分配”等賬戶在報表附注上反映；將原來的“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”改為編制“應(yīng)繳稅費(fèi)明細(xì)表”在報表附注中反映,能夠更清晰地反映小企業(yè)各種應(yīng)繳稅費(fèi)的情況。第四，要求小企業(yè)對外幣財務(wù)報表進(jìn)行折算時，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率對外幣資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的所有項(xiàng)目進(jìn)行折算。
（四）規(guī)范與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的轉(zhuǎn)換
《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求，對于小企業(yè)非經(jīng)常性發(fā)生的、甚至基本不可能發(fā)生的交易或事項(xiàng)，一旦發(fā)生，可以參照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行；對于小企業(yè)今后公開發(fā)行股票或債券的，或者因經(jīng)營規(guī)模或企業(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致連續(xù)3 年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年１月１日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》；小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則時，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。所以針對以上特點(diǎn)，小企業(yè)可以在綜合考慮自身所能承受會計成本的大小、未來經(jīng)營規(guī)模的變化、公開籌集資金的可能性等因素的基礎(chǔ)上，選擇使用本企業(yè)適合的會計準(zhǔn)則，以便轉(zhuǎn)換為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》時，減少需要調(diào)整和說明的項(xiàng)目和內(nèi)容。
四、首次實(shí)施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的應(yīng)對措施
《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》于2013年１月１日起在小企業(yè)范圍內(nèi)正式實(shí)施，為了保證《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實(shí)施達(dá)到效果，應(yīng)該從小企業(yè)的會計信息服務(wù)對象入手進(jìn)行分析。
（一）外部信息使用者增加宣傳執(zhí)行，發(fā)揮政府職能部門作用
《小企業(yè)會計制度》運(yùn)行多年效果不甚理想，原因之一就是普及率較低?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》能否得到順利實(shí)施，很大程度上也要取決于準(zhǔn)則的執(zhí)行力度。財政部門應(yīng)聯(lián)合工商部門、稅務(wù)部門，加大對準(zhǔn)則的執(zhí)行力度，使準(zhǔn)則得到更好的貫徹執(zhí)行。如企業(yè)領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照時，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)為企業(yè)劃型，并在營業(yè)執(zhí)照上明確標(biāo)明是否為小企業(yè)，符合要求的應(yīng)按要求執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》；在辦理小企業(yè)稅務(wù)登記證和供應(yīng)銷售發(fā)票時，應(yīng)督促小企業(yè)有效執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》。同時，財政部門應(yīng)加大對《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的宣傳力度，積極組織對小企業(yè)會計人員的培訓(xùn)工作。當(dāng)然，對于執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》過程中存在的問題，要像《企業(yè)會計準(zhǔn)則》那樣，運(yùn)行一段時間后以解釋公告的方式對準(zhǔn)則不斷加以調(diào)整、完善。
（二）內(nèi)部信息使用者健全內(nèi)部制度，加強(qiáng)會計人員培訓(xùn)
內(nèi)部制度不健全，監(jiān)督機(jī)制不完善都是小企業(yè)內(nèi)部管理的軟肋。健全有效的內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境和寬松的外部服務(wù)環(huán)境是小企業(yè)健康發(fā)展的前提，也是《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》順利執(zhí)行的關(guān)鍵。小企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)，從環(huán)境出發(fā)，設(shè)立內(nèi)部控制系統(tǒng)、審計部門，加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和控制。小企業(yè)可以通過對企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度進(jìn)行改革，優(yōu)化內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)，提高運(yùn)作效率，建立有效的管理信息系統(tǒng)，及時獲取相關(guān)信息，增強(qiáng)小企業(yè)財務(wù)管理水平。按照《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的要求，建立一套完整的賬套，從根本上規(guī)范小企業(yè)的會計核算行為。小企業(yè)財會人員，除了要積極參加財政局等機(jī)構(gòu)組織的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的培訓(xùn)班外，還應(yīng)將準(zhǔn)則作為工作過程的教科書，長期學(xué)習(xí)，領(lǐng)會準(zhǔn)則的意圖。認(rèn)真做好由《小企業(yè)會計制度》向《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》過渡的銜接工作，確保新準(zhǔn)則與舊制度的順利銜接和平穩(wěn)過渡。
