摘要：對內(nèi)部審計工作績效考核一直是一個難題，關(guān)鍵是應(yīng)分析好影響內(nèi)部審計績效的因素，并以此因素展開分析。
內(nèi)部審計作為現(xiàn)代企業(yè)自我約束機制的重要功能體現(xiàn)，在審計組織體系中所發(fā)揮的作用越來越大，開展內(nèi)部審計已經(jīng)逐漸成為實施現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求。提高內(nèi)部審計績效水平，也日益成為企業(yè)在競爭激烈的市場經(jīng)濟中立于不敗之地的重要途徑。因此，很有必要對內(nèi)部審計績效影響因素進行深入的探討。
一、企業(yè)內(nèi)部審計績效影響因素的識別
內(nèi)部審計指的是“為了改善組織的運營狀況和增加組織的價值，而進行的一種客觀、獨立的確認和咨詢活動；它一般采用系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，對風險管理、控制和治理過程進行評價和改善，最終幫助組織實現(xiàn)既定的目標?！眱?nèi)部審計績效則指“內(nèi)部審計部門履行其職責時在不同層面的有效輸出，改善企業(yè)運用效率和增加企業(yè)價值是這種有效輸出的重要表現(xiàn)形式”。
企業(yè)內(nèi)部審計績效與社會選擇和時代發(fā)展有著緊密的聯(lián)系，本文在參考國內(nèi)外已有研究成果的基礎(chǔ)上，結(jié)合筆者自身多年的工作經(jīng)驗，將企業(yè)內(nèi)部審計績效的影響因素分為外部影響因素和內(nèi)部影響因素兩部分。其中，外部影響因素由企業(yè)外部社會環(huán)境和企業(yè)利益相關(guān)者兩個維度組成；內(nèi)部影響因素由內(nèi)部審計機構(gòu)的特質(zhì)和內(nèi)部審計人員的特質(zhì)兩個維度組成。在此基礎(chǔ)上，筆者又分別對以上四個維度進行細分，具體如下所述。
企業(yè)外部社會環(huán)境是內(nèi)部審計產(chǎn)生、存在和發(fā)展的前提和基礎(chǔ)，為內(nèi)部審計績效的提高創(chuàng)造了條件。主要包括科學技術(shù)、經(jīng)濟水平、法律制度和社會文化等四個影響因素。企業(yè)利益相關(guān)者需要的滿足是內(nèi)部審計績效水平的重要評判標準，由于在不同時期利益相關(guān)者的需要層次不同，內(nèi)部審計績效的評價標準也具有差異性。企業(yè)利益相關(guān)者主要包括政府部門、投資者股權(quán)結(jié)構(gòu)、社會審計以及“新老三會”（“新三會”指的是公司董事會、股東會、黨委會；“老三會”指的是黨委會、職工代表大會和工會等四個方面）。
內(nèi)部審計機構(gòu)是根據(jù)審計法規(guī)和其他財經(jīng)法規(guī)的規(guī)定而進行設(shè)置的，它自身存在的某些特質(zhì)對于內(nèi)部審計績效水平具有很大的影響作用。主要表現(xiàn)在內(nèi)部審計組織模式、內(nèi)部審計管理方法、內(nèi)部審計評價體系和內(nèi)部審計職能定位四個方面。
內(nèi)部審計人員作為內(nèi)部審計工作的具體執(zhí)行者，他們的特質(zhì)直接影響著內(nèi)部審計績效的實現(xiàn)，同時也決定了內(nèi)部審計工作的成敗。內(nèi)部審計人員的特質(zhì)主要包括內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)、內(nèi)部審計人員職業(yè)素養(yǎng)、內(nèi)部審計人員技術(shù)能力和內(nèi)部審計人員知識水平等四個方面的內(nèi)容。
二、企業(yè)內(nèi)部審計績效影響因素分析模型
DEMATEL方法（決策試驗與評價實驗-Decision Making Trial Evaluation Laboratory），是一種由美國學者提出的運用矩陣工具和圖論進行系統(tǒng)因素分析的方法。該方法根據(jù)系統(tǒng)中各因素之間的邏輯關(guān)系與直接影響矩陣，計算各因素對其他因素的影響程度以及被影響程度，從而確定出各因素的中心度和原因度。依據(jù)因素所對應(yīng)的中心度和原因度，可判斷出該因素屬于原因因素還是結(jié)果因素，并能揭示出哪些因素是系統(tǒng)重要的影響因素。
自DEMATEL方法被提出以來，因其強大的要素識別功能而倍受專家學者的青睞。在本文中采用0-3標度來分析內(nèi)部審計績效各影響因素之間的相互影響程度，其中0-表示沒有影響關(guān)系，1-表示較弱的影響關(guān)系，2-表示中度的影響關(guān)系，3-表示具有很強的影響關(guān)系?；诖?，筆者運用DEMATEL方法對企業(yè)內(nèi)部審計績效各影響因素進行分析，基本步驟如下：
步驟1：創(chuàng)建企業(yè)內(nèi)部審計績效影響因素的指標構(gòu)成體系，各影響因素的編號分別記為a1，…，an。
步驟2：分析因素間的直接影響關(guān)系。請相關(guān)專家分析企業(yè)內(nèi)部審計績效各影響因素之間的相互作用關(guān)系，并確定不同因素間的直接影響程度。通過專家分析的結(jié)果，可以得出如下式（1）所示的初始直接影響矩陣：
X=[xij]n×n。 （1）
式（1）中因素Xij（i，j=1，…，n）表示因素ai對因素aj的直接影響程度。
步驟3：計算X的行規(guī)一化直接影響矩陣G。
步驟4：計算各因素之間的綜合影響矩陣T，具體計算式如下式所示：T=G（I-G）-1 （2）
其中，I為單位矩陣。
步驟5：分析系統(tǒng)影響因素。計算每個企業(yè)內(nèi)部審計績效影響因素的影響度和被影響度，從而對各個因素予以分析。將矩陣T中元素按行進行求和得到相應(yīng)因素的影響度，按列進行求和得到相應(yīng)因素的被影響度。例如，因素ai（i=1，…，n）的影響度fi和被影響度ei的計算公式（3）、（4）如下：
fi=t11+ t22+t33+...+tij（i=1，…，n；j=1，…，n） （3）
ei=t11+ t22+t33+...+tji（j=1，…，n；i=1，…，n） （4）
步驟6：確定企業(yè)內(nèi)部審計績效各影響因素的中心度和原因度。各因素的影響度和被影響度相加得到其中心度，各因素的影響度和被影響度相減得到其原因度。例如，因素Fi（i=1，…，n）的中心度mi和原因度ni的計算表達式（5）、（6）如下：
mi=fi+ei （i=1，…，n） （5）
ni=fi-ei （i=1，…，n）（6）
通過式（3）、（4）計算影響度和被影響度，從而判斷出每一個影響因素對企業(yè)內(nèi)部審計績效的影響程度；再根據(jù)式（5）、（6）得出中心度，進而判斷出各個因素對企業(yè)內(nèi)部審計績效的重要程度。某個因素中心度的大小決定其對系統(tǒng)的影響程度；某個因素的原因度若大于0，則表明該因素對其他因素影響大，稱作原因因素；若小于0，則表明該因素受其他因素影響大，稱作結(jié)果因素。
三、企業(yè)內(nèi)部審計績效影響因素分析
如上文所述，本文共將內(nèi)部審計績效影響因素細分為16個，構(gòu)造出企業(yè)內(nèi)部審計績效影響因素指標構(gòu)成體系，具體如表1所示。
運用DEMATEL方法，請業(yè)內(nèi)相關(guān)專家分析企業(yè)內(nèi)部審計績效各影響因素之間的相互作用關(guān)系，并確定不同因素間的初始直接影響程度，構(gòu)建上述16個因素的直接影響矩陣。利用MATLAB工具運算出內(nèi)部審計績效影響因素之間的綜合影響矩陣。最后根據(jù)直接影響矩陣、綜合影響矩陣計算出各個因素的影響度、被影響度、中心度以及原因度（如表2所示）。（表略）
通過表2可知，從企業(yè)內(nèi)部審計績效各影響因素的中心度來看，內(nèi)部審計人員職業(yè)素養(yǎng)（a14）的中心度最大，其次是內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)（a13）、內(nèi)部審計人員之技術(shù)能力（a15）、內(nèi)部審計評價體系（a11）、內(nèi)部審計管理方法（a10）等因素，這些因素是影響內(nèi)部審計績效水平的關(guān)鍵與核心所在。
從企業(yè)內(nèi)部審計績效各影響因素的原因度進行分析可知，影響企業(yè)內(nèi)部審計績效的原因因素（原因度為正的因素）主要是社會文化（a4）、政府部門（a5）、科學技術(shù)（a1）、內(nèi)部審計人員知識水平（a16）以及經(jīng)濟水平（a2）等。以上因素對其他因素的作用較大，進而對企業(yè)內(nèi)部審計績效產(chǎn)生影響。影響企業(yè)內(nèi)部審計績效的結(jié)果因素（原因度為負的因素）有內(nèi)部審計評價體系（a11）、內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)（a13）、內(nèi)部審計人員技術(shù)能力（a15）、內(nèi)部審計組織模式（a9）等。其中，內(nèi)部審計評價體系的原因度最小，說明內(nèi)部審計評價體系是內(nèi)部審計績效水平的體現(xiàn)形式：若企業(yè)內(nèi)部審計評價體系健全和完善，則該企業(yè)的內(nèi)部審計績效水平就會很高。
四、對策及建議
（一）嚴格選拔、聘用和培養(yǎng)內(nèi)部審計人員
對內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)、職業(yè)素養(yǎng)、技術(shù)能力以及知識水平進行強化和提升，已經(jīng)成為保障企業(yè)內(nèi)部審計工作高效有序運轉(zhuǎn)和提高企業(yè)內(nèi)部審計績效水平最為關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，同時也為企業(yè)內(nèi)部審計職能的實現(xiàn)提供了有力保障。因此，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身實際情況，對內(nèi)部審計人員的專業(yè)知識、業(yè)務(wù)能力、職業(yè)道德、人際交往等各方面進行嚴格的考察，選聘和培養(yǎng)具有勝任能力的內(nèi)部審計人員。同時，企業(yè)還應(yīng)根據(jù)實際需要，對內(nèi)部審計人員進行后續(xù)教育和業(yè)務(wù)技能培訓，鼓勵和支持他們?nèi)〉孟嚓P(guān)專業(yè)的資格證書（認證），不斷提升內(nèi)部審計人員的技術(shù)能力和知識水平，建立起一支層級完善和素質(zhì)過硬的內(nèi)部審計人員隊伍。
（二）準確定位內(nèi)審機構(gòu)職能，選擇合理審計方法
內(nèi)部審計機構(gòu)的職能定位、組織模式、管理方法和評價體系等方面對企業(yè)內(nèi)部審計績效也有很大的影響作用。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)該結(jié)合企業(yè)外部經(jīng)濟環(huán)境和內(nèi)部管理制度的變化和需求而進行職能定位分析，在職能定位時不能過高和過低：如果定位過高，則內(nèi)部審計機構(gòu)難以勝任；定位太低，內(nèi)部審計機構(gòu)就會自我貶低。在選擇內(nèi)部審計組織模式時，企業(yè)應(yīng)選擇一種有利于內(nèi)部審計績效提升的模式，否則很難發(fā)揮內(nèi)部審計的作用和價值，并且有遭到邊緣化的危險。
企業(yè)內(nèi)部審計管理方法的選擇有很多途徑，內(nèi)部審計人員可以通過學習先進的理論或者向其他同行企業(yè)學習先進的管理經(jīng)驗，尋找到一個適合本企業(yè)內(nèi)部審計管理的方法；也可以利用以往本企業(yè)在內(nèi)部審計管理上積累的方法和經(jīng)驗來提升內(nèi)部審計績效。值得注意的是，內(nèi)部審計績效評價體系應(yīng)該在企業(yè)的發(fā)展過程中不斷調(diào)整和修正，并且探索最為有效的內(nèi)部審計績效評價方法，這樣才能保證企業(yè)內(nèi)部審計績效水平的最大化。
（三）綜合平衡利益相關(guān)者的利益訴求，提升內(nèi)部審計績效
企業(yè)內(nèi)部審計績效的利益相關(guān)者包括外部利益相關(guān)者和內(nèi)部利益相關(guān)者兩部分。其中，外部利益相關(guān)者有政府部門、投資者機構(gòu)和社會審計等方面；內(nèi)部利益相關(guān)者為“老三會”和“新三會”等方面。
首先，我國目前國有企業(yè)占據(jù)經(jīng)濟的主導地位，為了促進國有資產(chǎn)的保值和增值，政府部門會出臺和實施一系列的法律法規(guī)來維護經(jīng)濟秩序，這樣就難免影響到企業(yè)內(nèi)部審計績效；其次，我國市場資本的規(guī)范度有待改善，企業(yè)過于集中和分散的股權(quán)結(jié)構(gòu)對內(nèi)部審計績效的提升也具有不同的影響；再次，企業(yè)重要的外部約束就是社會審計，由于社會審計和內(nèi)部審計的利益實施主體不同，兩者的利益訴求存在著很大的差異，因此社會審計必定會對內(nèi)部審計績效產(chǎn)生影響；最后，我國是多種所有制共同發(fā)展的經(jīng)濟體制，因此企業(yè)內(nèi)部審計績效受到內(nèi)部利益相關(guān)者（如“老三會”和“新三會”）的影響最顯著和最直接。綜上所述，企業(yè)必須認識和平衡以上各方面利益相關(guān)者的利益訴求，才可以使內(nèi)部審計績效得以提升。
雖然在本文中所列舉的16個因素對企業(yè)內(nèi)部審計績效都具有一定的影響作用，但是由于本文對企業(yè)內(nèi)部審計績效影響因素的選取主要來源于國內(nèi)外現(xiàn)有文獻，因此在影響因素指標體系構(gòu)建方面可能會存在一些不足和缺陷，在今后的實踐和理論研究中會進一步進行修正和完善。
