隨著市場競爭的加劇，煤炭企業(yè)想獲取更高經(jīng)濟(jì)效益取得競爭優(yōu)勢，必須加強(qiáng)成本控制工作。而作業(yè)成本法和項(xiàng)目成本管理作為有效的方法，煤炭企業(yè)勢必引入并加以應(yīng)用以控制成本。
項(xiàng)目成本法和作業(yè)成本法的實(shí)施
實(shí)際的成本核算的流程，煤礦大多設(shè)置成本發(fā)生按照部門核算。首先是生產(chǎn)費(fèi)用的概念，生產(chǎn)費(fèi)用是一個(gè)會(huì)計(jì)期間費(fèi)用的概念，生產(chǎn)費(fèi)用可以分解為期間費(fèi)用和成本。與成本對(duì)象相關(guān)聯(lián)的稱之為成本，又可細(xì)化為直接成本和間接成本。費(fèi)用最初發(fā)生的狀態(tài)，按照費(fèi)用性質(zhì)和經(jīng)濟(jì)用途劃分為材料、電力、折舊、職工薪酬、提取的安全費(fèi)用、維簡費(fèi)、各種稅費(fèi)、塌陷補(bǔ)償、設(shè)備租賃費(fèi)、辦公費(fèi)、水費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、辦公費(fèi)等其他支出，按照發(fā)生費(fèi)用的不同部門，如采煤隊(duì)、掘進(jìn)隊(duì)、運(yùn)輸區(qū)、機(jī)電區(qū)等區(qū)隊(duì)科室部門進(jìn)行核算，再歸集為產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用，進(jìn)行會(huì)計(jì)期間的損益核算。收入-成本-期間費(fèi)用=利潤。在品種法中，視同全部成本的發(fā)生是合理的，成本發(fā)生的動(dòng)因是模糊的，為什么成本高?例如，材料費(fèi)比同期大幅增加，材料費(fèi)發(fā)生在哪里?再仔細(xì)研究就無法尋找了。因此，僅僅靠目前品種法核算產(chǎn)品成本，無法解決分析中需要的素材，無法滿足日益深化的管理需求。因此，改造現(xiàn)行的成本核算方法，通過細(xì)化，但不必繁瑣，即可實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目成本法和作業(yè)成本法的實(shí)施。
首先，設(shè)立項(xiàng)目成本核算單。當(dāng)一個(gè)工作面開始設(shè)計(jì)時(shí)，設(shè)立工作面核算單，核算單包括的內(nèi)容：工作面名稱、開采方式、采面自然條件、儲(chǔ)量、開始施工時(shí)間、開采時(shí)間、采終時(shí)間、撤除完畢時(shí)間。在工作面成本計(jì)算單中，縱向包括的內(nèi)容是開拓進(jìn)米、掘進(jìn)進(jìn)米、巷修米、商品煤產(chǎn)量、礦井提升量，接著就是按照原材料、職工薪酬等成本明細(xì)項(xiàng)目，計(jì)算出總的成本，接續(xù)是商品煤銷量、售價(jià)、收入，再計(jì)算利潤總額。橫向的列首先就是按作業(yè)中心劃分的掘進(jìn)作業(yè)、工作面安裝作業(yè)、巷修作業(yè)、采煤作業(yè)、運(yùn)輸作業(yè)、機(jī)電作業(yè)、通風(fēng)瓦斯治理作業(yè)、洗煤作業(yè)、工作面撤除作業(yè)，分?jǐn)偟V公共費(fèi)用，全部成本。通過工作面成本計(jì)算單，把作業(yè)成本、品種法有機(jī)結(jié)合，計(jì)算出每一個(gè)工作面的全部成本。
上述的核算單，實(shí)際工作中按照需要進(jìn)行細(xì)化處理，核算原理是全礦每月或累計(jì)發(fā)生的支出，合理分解到每一個(gè)工作面成本中，每一個(gè)工作面的成本中按照作業(yè)對(duì)象再進(jìn)行細(xì)化，最終又回到品種法核算體系。例如巷修成本，首先把與巷修成本相關(guān)的所有的費(fèi)用已經(jīng)歸集到巷修隊(duì)中，該礦設(shè)立兩個(gè)巷修隊(duì)，分別在不同區(qū)域工作，如果與工作面A、B直接相關(guān)程度，就把該費(fèi)用分配給工作面A或B，如果與工作面關(guān)聯(lián)程度低，那就作為一種公共費(fèi)用，利用其它方法進(jìn)行分配給兩個(gè)采煤工作面或其它掘進(jìn)工作面。每個(gè)月全礦的成本依次分解為水平成本、工作面成本，每個(gè)工作面同時(shí)要單獨(dú)記錄，從設(shè)計(jì)開始的費(fèi)用即歸集到工作面成本中，逐月跟蹤記錄，直到采終封閉為止。煤礦公共費(fèi)用的分?jǐn)偛扇〔煌姆绞?，如供?yīng)科的費(fèi)用可以按照供應(yīng)額分配給作業(yè)區(qū)隊(duì)，后勤行政科按照服務(wù)人數(shù)分解到各個(gè)作業(yè)區(qū)隊(duì)和科室。由于相對(duì)時(shí)間跨度較大，甚至跨年度，需要在實(shí)際工作中認(rèn)真細(xì)致的完成。項(xiàng)目成本法實(shí)施中，細(xì)化的核算實(shí)際就是作業(yè)成本法。因?yàn)橛衷O(shè)置了不同的成本核算對(duì)象即作業(yè)，如掘進(jìn)作業(yè)的掘進(jìn)進(jìn)米，巷修作業(yè)的巷修米數(shù)，在運(yùn)輸作業(yè)中，其核算對(duì)象是運(yùn)輸排放的煤矸總量。掘進(jìn)和巷修還可以細(xì)化為不同的掘進(jìn)斷面和掘進(jìn)方式，巷修作業(yè)面也可以細(xì)化是翻修還是簡單維護(hù)。在總體實(shí)施過程中，感受到的壓力就是人員之間信息不對(duì)稱，溝通和協(xié)調(diào)的難度較大。業(yè)務(wù)知識(shí)相對(duì)獨(dú)立，會(huì)計(jì)和技術(shù)之間的溝通相分離。同時(shí)，工作時(shí)間上，技術(shù)人員經(jīng)常深入井下，倒班作業(yè)，會(huì)計(jì)人員需要的一些資料提供不及時(shí)。解決這兩個(gè)問題的方法，一是采用業(yè)務(wù)培訓(xùn)，由生產(chǎn)技術(shù)人員講解礦井的生產(chǎn)流程和技術(shù)要點(diǎn)，財(cái)務(wù)人員講解會(huì)計(jì)核算的方法，這樣生產(chǎn)人員和會(huì)計(jì)人員均了解不同的生產(chǎn)流程中材料、電力、人員費(fèi)用為什么發(fā)生和發(fā)生多少，如何布置才能夠在安全生產(chǎn)的基礎(chǔ)上，通過優(yōu)化工作面設(shè)計(jì)、采用合理的作業(yè)方式，提高效率，降低成本。同時(shí)，生產(chǎn)礦長、總工程師和總會(huì)計(jì)師之間密切溝通和交流，具體工作的成本核算人員和生產(chǎn)技術(shù)人員通過交流，知道對(duì)方工作的思路和方法，促進(jìn)工作的推進(jìn)。
三、項(xiàng)目成本法和作業(yè)成本法實(shí)施后的效果
品種法的核算對(duì)象是不同品種商品煤的期間產(chǎn)量，把不同的品種煤的成本核算出來，對(duì)應(yīng)市場的售價(jià)水平和市場需求，如在生產(chǎn)的環(huán)節(jié)就實(shí)施提高品種煤率的作業(yè)方式，提高煤炭產(chǎn)品質(zhì)量，增強(qiáng)產(chǎn)品的市場競爭力。項(xiàng)目成本法的核算對(duì)象是工作面的產(chǎn)量，從設(shè)計(jì)開始到采終全過程，當(dāng)一個(gè)工作面采終之后，在一個(gè)較長的時(shí)間跨度之內(nèi)，去比較不同煤層賦存條件下，如何選擇開采方式，才是最低成本的需求。作業(yè)成本是按照不同的作業(yè)對(duì)象，核算不同作業(yè)的成本，分析發(fā)生成本的基本動(dòng)因，通過調(diào)整不同的成本要素，控制作業(yè)成本的發(fā)生及與其他作業(yè)間的協(xié)調(diào)性。通過項(xiàng)目成本法和作業(yè)成本法的共同實(shí)施，經(jīng)過較長時(shí)間數(shù)據(jù)的積累，按照不同的開采方式，總結(jié)出經(jīng)濟(jì)參數(shù)表。經(jīng)濟(jì)參數(shù)表中主要內(nèi)容是規(guī)劃設(shè)計(jì)的工作面的基本情況，按照不同的開采方式，利用積累的工作面成本資料和不同作業(yè)成本單價(jià)，確定經(jīng)濟(jì)參數(shù)，如掘進(jìn)不同巖石狀況、斷面、掘進(jìn)方式的單位成本，計(jì)算出掘進(jìn)成本;綜采或綜放開采方式的噸煤成本;不同巷修條件下的巷修單位成本。參考當(dāng)期的價(jià)格水平，采區(qū)煤樣的化驗(yàn)結(jié)果，測試價(jià)格區(qū)間。這樣，預(yù)計(jì)的收入和支出水平就計(jì)算出來，達(dá)到了成本和經(jīng)營成果預(yù)測的目標(biāo)。如果參數(shù)表計(jì)算出的結(jié)果測試反映出不具有開采的經(jīng)濟(jì)性，就需要不斷的調(diào)整修正作業(yè)，達(dá)到目標(biāo)為止。
項(xiàng)目成本法和作業(yè)成本法，是經(jīng)過無數(shù)次的探索在煤炭企業(yè)中開始實(shí)施的，這也是隨著市場競爭的激烈、企業(yè)成本管理的細(xì)化內(nèi)因需求，要求煤炭企業(yè)面向內(nèi)部挖掘潛力，就需要煤炭企業(yè)了解自身的成本發(fā)生環(huán)境，才能真正控制成本，從而不再停留在表面，而是抓住成本發(fā)生的動(dòng)因即必要性和合理性，才是真正的控制成本。成本是為了獲取經(jīng)濟(jì)利益付出的必要的代價(jià)，不包括損失和浪費(fèi)。通過審查作業(yè)流程，就是要找出，那些成本是無效的，不必要的。同時(shí)也需要加強(qiáng)與生產(chǎn)非直接相關(guān)的期間費(fèi)用的發(fā)生，如資金成本在利率選擇、期限結(jié)構(gòu)、資金來源方面對(duì)比分析選擇最低資金總成本的籌資方式;稅費(fèi)成本要核實(shí)計(jì)量基礎(chǔ)，削減不必要的資產(chǎn)占用控制稅費(fèi)成本;其他支出要逐項(xiàng)核實(shí)發(fā)生的合理性和數(shù)額的合適性。
