中國審計信息與方法2001.11
部門預(yù)算執(zhí)行審計的基本做法
張波
李審計長指出：“只有預(yù)算執(zhí)行審計工作做好了，審計機關(guān)的職責才能全面到位，審計的法律地位才能從根本上提高。”因此，審計機關(guān)必須加強對部門預(yù)算執(zhí)行情況的審計監(jiān)督，保證預(yù)算執(zhí)行的嚴肅性，提高財政資金的效益，保證國家大政方針的實施和宏觀經(jīng)濟目標的實現(xiàn)。如何搞好部門預(yù)算執(zhí)行審計，我認為應(yīng)從以下方面入手：
全面審計 摸清家底
全面審計，就是凡是使用國家財政撥款的部門，都必須接受審計監(jiān)督。摸清家底，就是要全面掌握部門的財政財務(wù)狀況、資金收支渠道以及與財政財務(wù)相關(guān)的業(yè)務(wù)活動的情況。全面審計，摸清家底，是搞好部門預(yù)算執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)。
1．開展審前調(diào)查，摸清被審計單位情況。
為了摸清被審計單位的基本情況，一方面可以發(fā)放調(diào)查表，要求被審計單位按照調(diào)查事項如實填報情況，并提供有關(guān)文件資料。其次，還可以采用走訪和召開座談會的形式，進行審計調(diào)查。通過上述措施，可以對被審計單位的情況有初步的了解，為下一步開展審計工作奠定良好的基礎(chǔ)。
2．針對部門特點，摸清家底。
由于各個單位的具體情況不同，特點不同。摸清家底的方法也不相同。在審計中，我們針對被審計單位的不同特點，采取不同的方式。如，對于資金量大，來源渠道多，內(nèi)部職能部門較多的單位，選擇掌管項目多、
資金使用量大的重點部門進行調(diào)查，核實其對項目的立項、資金管理的內(nèi)控制度是否健全，在實際工作中是否嚴格執(zhí)行；對下屬單位較多，創(chuàng)收能力較強的單位，主要對其下級單位的收入來源及規(guī)模進行延伸審計調(diào)查，核實其是否如實繳納國家稅收，收入是否統(tǒng)一納入單位預(yù)算管理，是否存在私設(shè)“小金庫”的違法行為；對于人員較少，多數(shù)經(jīng)濟活動依托相關(guān)單位開展，財務(wù)上將資金撥付到外部相關(guān)項目承擔單位的部門，我們突出真實性審計，到相關(guān)單位進行調(diào)查和核實。
采用有效的審計方法搞清部門預(yù)算執(zhí)行情況
在全面審計、摸清家底的同
時，還必須采用有效的審計方法，才能搞清楚部門預(yù)算執(zhí)行審計的情況。
1．從被審計單位的內(nèi)控制度入手，了解被審計單位各項內(nèi)控制度是否健全，內(nèi)部控制制度是否真正得到了貫徹執(zhí)行。
如會計、出納是否分開，決策者與執(zhí)行者是否分離，款項的撥付是否有嚴格的審批制度，經(jīng)費的收支是否全部納入了單位的預(yù)算管理等等。通過對內(nèi)控制度的調(diào)查，從而確定被審計單位容易出現(xiàn)問題和舞弊的環(huán)節(jié)。這樣做有利于突出審計重點，減少盲目性。
2．以預(yù)算執(zhí)行為主經(jīng)，追查資金去向。
在預(yù)算執(zhí)行審計中，要始終抓住“預(yù)算執(zhí)行”這條主線。抓住被審計單位本級預(yù)算資金的分配和使用，沿著資金運動軌跡，一查到底，直到搞清楚資金的最終去向為止。特別是要重視對時間較長的往來款項和異常業(yè)務(wù)往來的資金流向的審查，從中可以發(fā)現(xiàn)大案要案線索。
3．堅持從賬戶入手，發(fā)現(xiàn)線索。
在摸清被審計單位銀行開戶情況后，可以對銀行存款對賬單上大額資金的進出情況進行核對，并逐步擴大到每筆收支業(yè)務(wù)，從中發(fā)現(xiàn)疑點，查實轉(zhuǎn)移、挪用資金等違紀違法問題。
4．抓住在點資金，對主要問題查深審細。
在掌握被審計單位資金情況的基礎(chǔ)上，針對不同單位的不同特點，確定各項資金在預(yù)算執(zhí)行中可能存在的問題，從而進一步確定審計的重點資金，并將其查深查透，徹底摸清資金的全面情況。對在審計中發(fā)現(xiàn)的一級預(yù)算單位將資金轉(zhuǎn)移到二級單位滯留、挪用的問題，還要選擇重點資金，到二級單位延伸調(diào)查，通過上下結(jié)合，查清查透問題。
發(fā)揮審計的建設(shè)性作用
在發(fā)揮審計監(jiān)督作用的同時，還要積極發(fā)揮審計的建設(shè)性作用。在審計中，不但要指出被審計單位存在的問題，而且要提出改進的建議和措施，促進被審計單位加強內(nèi)控制度建設(shè)，改善經(jīng)營管理和財務(wù)管理，最終提高經(jīng)濟效益。
首先，加強對被審計單位落實審計決定和采納審計意見情況的監(jiān)督檢查。一般講，可以結(jié)合年中預(yù)算執(zhí)行審計，加大對被審計單位落實審計決定、采納審計意見情況的督促檢查，保證被審計單位積極落實審計決定和意見。
其次，以規(guī)范預(yù)算管理為目
標，加強被審計單位的制度建設(shè)和落實。通過審計，不但指出被審計單位內(nèi)控中的薄弱環(huán)節(jié)，而且提出改進的建議和措施，促進其加強內(nèi)控制度建設(shè)，從而規(guī)范財政財務(wù)管理活動。
（作者單位：審計署科學工程審計局）
