“獲益匪淺！”一位學(xué)員對(duì)剛剛結(jié)束的“論壇”贊許有加。
近日，“國(guó)企改制與風(fēng)險(xiǎn)管理高峰論壇”在北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院舉辦。多功能廳里座無(wú)虛席，掌聲陣陣。
近200名來(lái)自首次公開發(fā)行股票公司審計(jì)專題研修班、第三十九期總會(huì)計(jì)師崗位證書培訓(xùn)班和MPACC班的學(xué)員參加了本次論壇，發(fā)言者身份為總會(huì)計(jì)師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，雙方從國(guó)有企業(yè)改制的背景以及改制過(guò)程中可能遇到的會(huì)計(jì)（審計(jì)）問(wèn)題、如何建立健全國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制體系、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)等三方面闡述了各自的見解。
為了達(dá)到更好的效果，論壇同時(shí)邀請(qǐng)了德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人王熙風(fēng)、合伙人俞善敖，北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院教務(wù)部副主任鄭洪濤博士作為特約嘉賓，對(duì)學(xué)員代表的發(fā)言進(jìn)行了精彩的點(diǎn)評(píng)。
總會(huì)計(jì)師與注冊(cè)會(huì)計(jì)師唇槍舌劍，學(xué)員觀點(diǎn)加專家點(diǎn)評(píng)，思想的火花在腦力激蕩中閃現(xiàn)。
今日本版特刊出相關(guān)討論成果，期盼引來(lái)更多的真知灼見。
——編者
國(guó)企改制：會(huì)計(jì)審計(jì)是“孿生子”
趙輝文 廣東廣信會(huì)計(jì)師事務(wù)所總審計(jì)師
國(guó)企要改制上市，如何能夠?qū)崿F(xiàn)一步到位，從整體思路設(shè)計(jì)到方案制定到具體的執(zhí)行操作層面存在哪些問(wèn)題？
尊敬的各位總會(huì)計(jì)師、CPA的同行和主持人,大家好！
很高興有這么一個(gè)機(jī)會(huì)，代表IPO審計(jì)高級(jí)研修班來(lái)談?wù)勛鳛槲覀冏?cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于國(guó)企改制中的會(huì)計(jì)問(wèn)題和審計(jì)問(wèn)題的看法。
國(guó)企要改制上市，如何能夠?qū)崿F(xiàn)一步到位，從整體思路設(shè)計(jì)到方案制定到具體的執(zhí)行操作層面存在哪些問(wèn)題？
第一個(gè)問(wèn)題是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化帶來(lái)的挑戰(zhàn)。根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)的要求，2007年度以后企業(yè)上市需要按照新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供申報(bào)材料，新舊準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)換將會(huì)給國(guó)企上市帶來(lái)挑戰(zhàn)。同時(shí)，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，公允價(jià)值的運(yùn)用會(huì)給擬進(jìn)行改制上市的國(guó)有企業(yè)凈資產(chǎn)和凈利潤(rùn)帶來(lái)重大影響。
第二個(gè)問(wèn)題是稅收問(wèn)題。有些國(guó)有企業(yè)存在不同程度的欠稅問(wèn)題，根據(jù)證監(jiān)會(huì)審核的要求，企業(yè)改制上市過(guò)程中需要清償以前年度所欠稅款，這可能會(huì)對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流產(chǎn)生一定的影響。
第三個(gè)問(wèn)題是國(guó)企目前的內(nèi)部控制水平與上市要求差距較大。上交所和深交所都出臺(tái)了內(nèi)部控制指引。該內(nèi)部控制指引要求在交易所上市的公司應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章以及交易所股票上市規(guī)則的規(guī)定建立健全內(nèi)部控制制度（以下簡(jiǎn)稱內(nèi)控制度），企業(yè)上市時(shí)需報(bào)送內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告和注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)意見。而目前國(guó)有企業(yè)從整體上來(lái)說(shuō)內(nèi)部控制還很薄弱，需要在這方面做大量的工作。
國(guó)企改制上市遇到上述問(wèn)題，是對(duì)企業(yè)總會(huì)計(jì)師提出的一個(gè)挑戰(zhàn)，同時(shí)也是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的一個(gè)挑戰(zhàn)，國(guó)企改制的會(huì)計(jì)問(wèn)題和審計(jì)問(wèn)題其實(shí)是聯(lián)系在一起的，企業(yè)總會(huì)計(jì)師可以充分利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作——注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的中介機(jī)構(gòu)，同時(shí)為不同客戶服務(wù)，可以將從不同國(guó)企得來(lái)的經(jīng)驗(yàn)同企業(yè)總會(huì)計(jì)師分享。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為專家型中介，可以利用自己的專業(yè)知識(shí)，在完善內(nèi)控，提高企業(yè)信息披露質(zhì)量等方面為企業(yè)提供多種個(gè)性化的服務(wù)，解決企業(yè)財(cái)務(wù)人員自身無(wú)法解決的難題。
張雷國(guó) 電遼寧節(jié)能環(huán)保開發(fā)有限公司財(cái)務(wù)經(jīng)理
國(guó)有企業(yè)改革必須要實(shí)事求是、有進(jìn)有退，有所為有所不為。有的可以通過(guò)改制推向市場(chǎng)，有的則需要國(guó)家實(shí)行集中管理。
我說(shuō)一下個(gè)人體會(huì)。
目前，國(guó)有電力企業(yè)管理體制經(jīng)歷的改革主要是“廠網(wǎng)分開”，這縮小了壟斷范圍，有助于國(guó)家實(shí)施監(jiān)督，促進(jìn)電力企業(yè)市場(chǎng)化。但是國(guó)有企業(yè)改革必須實(shí)事求是有進(jìn)有退，有所為有所不為，有的可以通過(guò)改制推向市場(chǎng)，有的則需要國(guó)家實(shí)行集中管理。由于電力企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，因此，應(yīng)由國(guó)家控制，這樣有利于國(guó)有資源有效配置，有利于充分調(diào)動(dòng)合理利用非國(guó)有經(jīng)濟(jì)成分，形成規(guī)模效應(yīng)，有利于維護(hù)國(guó)家安全，提高綜合國(guó)力，形成由人才、設(shè)備、資金等生產(chǎn)要素構(gòu)成的綜合優(yōu)勢(shì)，使我國(guó)在具有戰(zhàn)略意義的行業(yè)和領(lǐng)域與發(fā)達(dá)國(guó)家一較高低。
薛永東 岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所部門經(jīng)理
我想其他部門，比如生產(chǎn)、技術(shù)、固定資產(chǎn)管理部門等對(duì)于公司的數(shù)據(jù)應(yīng)該更加清晰。所以財(cái)務(wù)部門對(duì)公允價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、可辨認(rèn)凈資產(chǎn)盡可能利用其他部門的優(yōu)勢(shì)，建立公司的一整套會(huì)計(jì)化數(shù)據(jù)模型?！ ?
諸位同學(xué)、諸位老師，大家好！
很高興有機(jī)會(huì)和同學(xué)們交流。
在國(guó)企的改制過(guò)程中，有一些財(cái)務(wù)工作很容易被忽視，我認(rèn)為大致有三點(diǎn)：
首先我要談的是財(cái)務(wù)報(bào)告的服務(wù)對(duì)象。目前尚未改制的國(guó)企大多為與國(guó)際民生關(guān)系重大的集團(tuán)型企業(yè)。長(zhǎng)期以來(lái)，其報(bào)表服務(wù)對(duì)象為上級(jí)主管機(jī)關(guān)也為國(guó)家統(tǒng)計(jì)目的服務(wù)。但當(dāng)公司經(jīng)過(guò)IPO改制后，其地位就變更為社會(huì)公眾公司。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是為現(xiàn)有投資人和潛在投資人等信息使用者服務(wù)的。財(cái)務(wù)報(bào)告是公司財(cái)務(wù)工作者對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量、股東權(quán)益變動(dòng)的反應(yīng)，是財(cái)務(wù)工作最終的產(chǎn)品，所以要足夠重視這個(gè)“產(chǎn)品”的質(zhì)量和效率。
其次，我想講的是“協(xié)調(diào)”。大家都知道，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有著不同資產(chǎn)的價(jià)值理念，并在準(zhǔn)則中多處體現(xiàn)。那么，根據(jù)會(huì)計(jì)人員的學(xué)識(shí)，來(lái)掌握或計(jì)算上述數(shù)據(jù)，是不是會(huì)很困難呢？我想其他部門，比如生產(chǎn)、技術(shù)、固定資產(chǎn)管理部門等對(duì)于公司的數(shù)據(jù)應(yīng)該更加清晰，所以財(cái)務(wù)部門應(yīng)盡可能利用其他部門的優(yōu)勢(shì)，建立公司的一整套會(huì)計(jì)化數(shù)據(jù)模型。
最后我要談的是“判斷”。判斷什么呢？新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)際上建立了一個(gè)平臺(tái)，許多事情可以由企業(yè)會(huì)計(jì)來(lái)進(jìn)行判斷。譬如，投資性房地產(chǎn)中需判斷到底采用“公允價(jià)值模式”還是“歷史成本模式”。金融工具準(zhǔn)則里需要?jiǎng)澐植煌愋停蕛r(jià)值計(jì)量的、持有至到期的、可供出售的金融資產(chǎn)等。不同的劃分可能導(dǎo)致報(bào)表不同的后果。第一次執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，需對(duì)自己企業(yè)的優(yōu)劣有個(gè)整體判斷?！ ?
專家點(diǎn)評(píng)：
俞善敖德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人
我們的題目是國(guó)企改制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更多的是從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)、稅務(wù)等方面談國(guó)企改制的問(wèn)題，總會(huì)計(jì)師從自身企業(yè)改制的現(xiàn)實(shí)進(jìn)程、行業(yè)特征和存在的困難等方面分析。國(guó)企改制這一問(wèn)題已經(jīng)談了很多年了，確實(shí)存在很多問(wèn)題和困惑。但總體上說(shuō)它和我們國(guó)家的改革目標(biāo)是一樣的，為什么要改革，兩個(gè)目標(biāo)：一個(gè)是解放生產(chǎn)力，一個(gè)是實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。那么我們國(guó)企改革無(wú)非也是這樣，通過(guò)改制，一來(lái)整合企業(yè)的資源，充分發(fā)揮員工的積極性，最大限度地釋放一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)力。二是通過(guò)改制，建立內(nèi)部控制制度，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理。我們只有通過(guò)改制，才能實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)。國(guó)有企業(yè)在改制的過(guò)程中，確實(shí)還存在很多的問(wèn)題。這些問(wèn)題的存在給國(guó)企發(fā)展提供了一個(gè)方向，只有改制才能處理好這些關(guān)系，也只有在改制過(guò)程中處理好這些關(guān)系，才能達(dá)到改制目標(biāo)。
內(nèi)審與外審:1+1能否大于2
李紅國(guó) 電常州發(fā)電有限公司財(cái)務(wù)產(chǎn)權(quán)部主任
作為企業(yè)的監(jiān)督檢查部門，國(guó)企的內(nèi)審部門為提升企業(yè)的管理水平所做的工作還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。
國(guó)有企業(yè)基本都建立健全了內(nèi)部審計(jì)體系，國(guó)家也基本完善了內(nèi)部審計(jì)條例和法規(guī)。但從國(guó)有企業(yè)實(shí)施的內(nèi)部審計(jì)來(lái)看，大多數(shù)仍存在審計(jì)范圍窄、內(nèi)容單一、方法陳舊等弊端，無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度對(duì)內(nèi)審的要求。
可以看出，國(guó)企的內(nèi)審部門作為企業(yè)的監(jiān)督檢查部門，為提升企業(yè)的管理水平所做的工作還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。根據(jù)企業(yè)管理者和投資者的需求，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)管理每年都需要進(jìn)行外部審計(jì)，因此接受外部審計(jì)是企業(yè)每年經(jīng)營(yíng)管理工作中的一項(xiàng)重要工作。由于各類企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的千差萬(wàn)別，因此加強(qiáng)與內(nèi)部審計(jì)的溝通，是順利完成外部審計(jì)的關(guān)鍵。同時(shí)，外部審計(jì)單位審計(jì)人員相對(duì)固定或保持連續(xù)性，對(duì)更快更好完成外部審計(jì)工作也能起到非常重要的作用。
張文榮 北京立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人
外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)兩者可以相互利用審計(jì)成果，及時(shí)溝通情況，做到信息共享，擴(kuò)大審計(jì)影響。
目前，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)可以就以下四個(gè)方面加強(qiáng)合作：
在內(nèi)部控制方面，內(nèi)部審計(jì)首要目標(biāo)是評(píng)價(jià)和評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)，會(huì)計(jì)系統(tǒng)和內(nèi)部控制受到內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的共同關(guān)注，當(dāng)外部審計(jì)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)采用了適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估并能提供內(nèi)部控制健全性的保證時(shí)，外部審計(jì)可以據(jù)此決定審計(jì)程序和重點(diǎn)范圍，從而提高審計(jì)的效率。
在揭示和防止舞弊方面，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)都有責(zé)任防止和發(fā)現(xiàn)舞弊。這方面內(nèi)部審計(jì)比外部審計(jì)有著更寬的范圍，內(nèi)部審計(jì)可以參與任何特定的舞弊的調(diào)查。外部審計(jì)則更為關(guān)注舞弊可能引起的財(cái)務(wù)報(bào)表重大誤報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，外部審計(jì)在評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)考慮內(nèi)部審計(jì)關(guān)于舞弊的檢查活動(dòng)。
在改進(jìn)建議方面，提供整合治理報(bào)告內(nèi)容方面的保證是對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)還可能對(duì)整合治理的程序進(jìn)行檢查和報(bào)告；外部審計(jì)則需要對(duì)整合治理的報(bào)告中有關(guān)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制方面的陳述進(jìn)行檢查。因此內(nèi)部審計(jì)在編制整合治理報(bào)告中所起的作用和其關(guān)于整合治理方面的控制系統(tǒng)的意見，都會(huì)被外部審計(jì)在執(zhí)行檢查中加以考慮。
在相互利用審計(jì)成果方面，外部審計(jì)關(guān)于單位內(nèi)部控制制度的評(píng)審結(jié)果，特別是外部審計(jì)所指出的薄弱環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)要進(jìn)行跟蹤調(diào)查核實(shí)，看其是否已采取改進(jìn)措施等。內(nèi)部審計(jì)要利用外部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題線索，確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。內(nèi)部審計(jì)要向外部審計(jì)提供所需要的審計(jì)成果，及時(shí)溝通情況，做到信息共享，擴(kuò)大審計(jì)影響。
陳巖 國(guó)電山東中華發(fā)電有限公司財(cái)務(wù)部主管
國(guó)內(nèi)外事務(wù)所、大小所之間實(shí)力確實(shí)存在一些差距，國(guó)內(nèi)事務(wù)所應(yīng)該大力提高員工素質(zhì)和專業(yè)能力。
外商投資企業(yè)和國(guó)企的內(nèi)部審計(jì)情況是有所區(qū)別的。外企在公司內(nèi)部有直屬董事會(huì)的內(nèi)部審計(jì)部，因此內(nèi)部審計(jì)范圍并不僅限于一般國(guó)企的財(cái)務(wù)審計(jì)，還包括：投資審計(jì)、部門規(guī)范審計(jì)等，甚至直接審計(jì)總經(jīng)理部工作是否符合“組織管理手冊(cè)”規(guī)范。財(cái)務(wù)審計(jì)也不是采取我們固有的形式，而是不定期對(duì)某一方面專項(xiàng)審計(jì)，考核一段時(shí)期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合規(guī)，是否有利于企業(yè)運(yùn)營(yíng)。內(nèi)審部門每個(gè)季度向董事會(huì)出具審計(jì)報(bào)告。
國(guó)企除了應(yīng)付董事會(huì)交給的審計(jì)任務(wù)外，每年還要接受國(guó)資委的檢查審計(jì)、稅務(wù)部門的檢查審計(jì)、各個(gè)董事方的檢查審計(jì)，總之，公司每年要接受各個(gè)方面很多的外部審計(jì)。公司財(cái)務(wù)工作人員對(duì)非事務(wù)所的外部審計(jì)比較反感，但是歡迎來(lái)自事務(wù)所的審計(jì)。因?yàn)?，企業(yè)財(cái)務(wù)人員日常承擔(dān)很多工作，目光局限在本企業(yè)內(nèi)部，對(duì)新準(zhǔn)則、新法規(guī)的學(xué)習(xí)和運(yùn)用有限，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能給我們提供很多幫助和咨詢服務(wù)，這是我們歡迎的。
對(duì)于來(lái)自事務(wù)所的外審，我們希望有相對(duì)固定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。我們發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)期合作的事務(wù)所不能固定審計(jì)人員，每次都派不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師前來(lái)審計(jì)，每次都要將公司的陳年老賬再翻出來(lái)，要花費(fèi)相當(dāng)?shù)木蜁r(shí)間去一遍又一遍地介紹老情況，感覺疲于應(yīng)付。同時(shí)也感覺到，國(guó)內(nèi)外事務(wù)所、大小所之間實(shí)力確實(shí)存在一些差距，國(guó)內(nèi)事務(wù)所應(yīng)該大力提高員工素質(zhì)和專業(yè)能力?！ ?
專家點(diǎn)評(píng)：王熙風(fēng) 德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人
內(nèi)審部門要真正發(fā)揮作用，一定要獨(dú)立于所有行政管理部門，它應(yīng)該是向獨(dú)立審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，獨(dú)立審計(jì)委員會(huì)直接向董事會(huì)匯報(bào)，它的費(fèi)用預(yù)算、主管任命都由獨(dú)立審計(jì)委員會(huì)做出，這樣內(nèi)部審計(jì)才會(huì)發(fā)揮作用。大家都知道，美國(guó)“9·11”之后，美國(guó)商業(yè)界也發(fā)生了“9·11”——“安然”、“世通”事件。實(shí)際上，“世通”事件的揭發(fā)者就是內(nèi)審部門主管。正是通過(guò)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)了公司存在的巨大問(wèn)題，這位女主管因此登上了當(dāng)年《時(shí)代》雜志的封面。
對(duì)于內(nèi)審和外審怎么協(xié)調(diào)，剛才幾位也談到了，希望一加一大于二。從美國(guó)經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，企業(yè)內(nèi)審人員主要是從“四大”出來(lái)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，很少有直接從大學(xué)畢業(yè)的、沒有工作經(jīng)驗(yàn)的人員。實(shí)際上，美國(guó)大企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員比注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要厲害，因?yàn)樗麄兪且耙娧钡模麄內(nèi)徲?jì)一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，必須找出存在的問(wèn)題，必須要提交一個(gè)報(bào)告出來(lái)，所以內(nèi)部審計(jì)比我們外部的獨(dú)立審計(jì)要細(xì)致得多。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部獨(dú)立審計(jì)主要是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)施的審計(jì)，并且在審計(jì)過(guò)程中遵循重要性原則，對(duì)不重要的事項(xiàng)不予調(diào)整。內(nèi)審則不然，一分一毛的差錯(cuò)都要審出結(jié)果來(lái)。所以，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門，我們也一定要審閱它的人員背景，看是不是具有豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，才決定要不要利用他們的成果，要不要與他們協(xié)作。從目前來(lái)看，盡管大多數(shù)國(guó)內(nèi)大型企業(yè)都有自己的內(nèi)審部門，但真正能夠達(dá)到注冊(cè)會(huì)計(jì)師信賴水平的內(nèi)審少之又少，這也是“四大”在國(guó)內(nèi)很少與內(nèi)審協(xié)調(diào)的原因。
所以，如果在組織機(jī)構(gòu)上內(nèi)部審計(jì)不獨(dú)立，在審計(jì)技術(shù)上內(nèi)部審計(jì)水平不高，內(nèi)審與外審很難實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)，結(jié)果是一加一不等于二，而是小于二。
風(fēng)險(xiǎn)管理：跳好刀尖上的舞蹈
吳中華 北京嘉合廣信會(huì)計(jì)師事務(wù)所副主任會(huì)計(jì)師
對(duì)總會(huì)計(jì)師而言最煩惱的事是什么？大量企業(yè)的總會(huì)計(jì)師最煩惱的事是缺資金。缺資金的原因是多方面的，其中一個(gè)重要的原因是“三角債”。
在座有很多是企業(yè)的總會(huì)計(jì)師，對(duì)總會(huì)計(jì)師而言最煩惱的事是什么？我接觸的大量企業(yè)的總會(huì)計(jì)師最煩惱的事是缺資金。缺資金的原因是多方面的，其中一個(gè)重要的原因是“三角債”，貨發(fā)出以后不能按期收款，預(yù)付貨款以后不能按期收到貨物。如何防范此類信用風(fēng)險(xiǎn)？2000年我曾經(jīng)協(xié)助一家大型國(guó)有企業(yè)建立了一套企業(yè)內(nèi)部控制體系，現(xiàn)就此案例談?wù)剛€(gè)人的體會(huì)。
2000年國(guó)家決定將中國(guó)有色金屬工業(yè)貿(mào)易有限公司（2001年股份制改造后稱為“五礦有色金屬股份有限公司”）整體劃轉(zhuǎn)至中國(guó)五礦集團(tuán)公司，與五礦集團(tuán)下屬的五礦有色金屬貿(mào)易公司進(jìn)行合并。在此背景下，我們受托為公司開發(fā)一套管理信息系統(tǒng)。在開發(fā)管理軟件前，我們協(xié)助公司重新設(shè)計(jì)企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)，制定了完整的內(nèi)部控制體系。
在新的組織機(jī)構(gòu)體系中，我們借鑒一家著名國(guó)際咨詢公司的建議，在當(dāng)時(shí)國(guó)內(nèi)的進(jìn)出口貿(mào)易企業(yè)中最早設(shè)立了風(fēng)險(xiǎn)管理部，明確該部的職責(zé)是控制客戶信用風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)時(shí)公司的ISO2000體系認(rèn)證的專家和中國(guó)銀行總行信貸部的信貸員對(duì)公司的風(fēng)險(xiǎn)控制體系非常認(rèn)可，給予了很高的評(píng)價(jià)。由于公司建立并執(zhí)行了良好的風(fēng)險(xiǎn)防范體系，信用風(fēng)險(xiǎn)得到了有效控制。運(yùn)行的效果如何呢？在此我引用一段該公司現(xiàn)網(wǎng)站公布的資料：
“2006年公司實(shí)現(xiàn)銷售收入357億元，同比增加35.5%，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)16.6億元人民幣，同比增加10%。到2006年年底，公司凈資產(chǎn)已超過(guò)32億元。公司有效控制信用風(fēng)險(xiǎn)，呆壞賬比例接近于零，無(wú)重大風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生。”
有幸聽了國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院的鄭洪濤教授為我們“首次公開發(fā)行股票公司審計(jì)專題高級(jí)研修班”所作的講課。我認(rèn)為，只要理解三幅圖，就抓住了其核心內(nèi)容。三幅圖是“一個(gè)立方體、一個(gè)三角形、一個(gè)五邊形?！?
一個(gè)立方體是指美國(guó)COSO《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》?！镀髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》中提出控制目標(biāo)包括：戰(zhàn)略目標(biāo)、營(yíng)運(yùn)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和遵循四大目標(biāo)；控制要素包括：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控等八大控制要素。
一個(gè)三角形是指“企業(yè)內(nèi)部控制暨全面風(fēng)險(xiǎn)管理設(shè)計(jì)重點(diǎn)”所涉及的“風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系設(shè)計(jì)、企業(yè)運(yùn)營(yíng)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)和企業(yè)業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)”三個(gè)方面。
一個(gè)五邊形是指風(fēng)險(xiǎn)管理體系涉及的“不相容職務(wù)分離”基本理念，包括授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、審核監(jiān)督、財(cái)產(chǎn)保管、會(huì)計(jì)記錄等五個(gè)方面。通俗地說(shuō)就是“剃頭的頭需要被人剃”，做到每個(gè)人的工作都受到監(jiān)督檢查。
我們?cè)O(shè)計(jì)國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)時(shí)，在充分理解了企業(yè)的四大目標(biāo)和八大控制要素以后，按照“不相容職務(wù)分離”的基本理念，就能夠設(shè)計(jì)出良好的企業(yè)組織管理體系、運(yùn)營(yíng)信息系統(tǒng)和企業(yè)業(yè)務(wù)流程，達(dá)到防范企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)?！ ?br />
李化南 國(guó)電燃料有限公司財(cái)務(wù)部經(jīng)理
對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，關(guān)鍵在于加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制的建立和企業(yè)內(nèi)部控制制度的構(gòu)建。
所謂風(fēng)險(xiǎn)管理，就是指企業(yè)如何在一個(gè)肯定有風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境里把風(fēng)險(xiǎn)減至最低的管理過(guò)程。國(guó)有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)大致可以歸納為決策風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、其他風(fēng)險(xiǎn)五大類。在眾多的風(fēng)險(xiǎn)中，我認(rèn)為核心應(yīng)該是控制好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)閲?guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主線就是資本的保值增值，而財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是實(shí)現(xiàn)國(guó)有資本保值的根本和前提條件。
從表面上來(lái)看，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)由于籌資舉債而給企業(yè)財(cái)務(wù)成果帶來(lái)的不確定性。但是，從系統(tǒng)的角度考慮和分析企業(yè)財(cái)務(wù)過(guò)程和財(cái)務(wù)狀況，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是在企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)中，由于內(nèi)外部環(huán)境及各種難以預(yù)計(jì)或無(wú)法控制的因素影響，在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)際財(cái)務(wù)收益與預(yù)期財(cái)務(wù)收益發(fā)生偏離，從而蒙受損失的可能性，包括籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)以及匯率風(fēng)險(xiǎn)等。對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，關(guān)鍵在于加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制的建立和企業(yè)內(nèi)部控制制度的構(gòu)建。
實(shí)際上，科學(xué)的內(nèi)部控制制度不僅是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制手段，也是管理決策風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)和其他風(fēng)險(xiǎn)的有效機(jī)制。
徐凱 中瑞華恒信事務(wù)所合伙人
對(duì)于國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，當(dāng)前重要的工作就是應(yīng)該以全面風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，構(gòu)建內(nèi)部控制體系。
我認(rèn)為，構(gòu)建基于全面風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系，是在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的條件下，國(guó)有企業(yè)實(shí)行國(guó)際化經(jīng)營(yíng)、企業(yè)內(nèi)部管理提升以及資本市場(chǎng)發(fā)展對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理等多方面因素的共同要求。同時(shí)也是目前國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的難點(diǎn)和關(guān)鍵。
構(gòu)建內(nèi)控體系是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要。國(guó)有企業(yè)必須把基于全面風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系建設(shè)作為管理創(chuàng)新的重要內(nèi)容之一來(lái)推行。建設(shè)內(nèi)部控制體系要從企業(yè)的中長(zhǎng)期戰(zhàn)略發(fā)展出發(fā)，運(yùn)用控制管理的理論和方法，提高運(yùn)營(yíng)效率，實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果，并最終反映財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠。
構(gòu)建內(nèi)控體系是內(nèi)、外部監(jiān)管環(huán)境的強(qiáng)制要求。隨著中國(guó)企業(yè)逐步走向海外資本市場(chǎng)，直接面臨著美國(guó)《薩班斯法案》等內(nèi)、外部環(huán)境的監(jiān)管，而中國(guó)資本市場(chǎng)對(duì)企業(yè)內(nèi)控的監(jiān)管要求也日益加強(qiáng)，國(guó)有企業(yè)必須通過(guò)堅(jiān)持不懈的努力，逐步建立一套與上市公司管理模式相適應(yīng)、為投資人充分信任、符合最新監(jiān)管要求并具有國(guó)際水平的內(nèi)部控制體系，不斷提高企業(yè)管理水平。
構(gòu)建內(nèi)控體系是企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的有效手段?；谌骘L(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系作為一種卓有成效的管理方法，已經(jīng)為許多世界級(jí)先進(jìn)企業(yè)采用并被其經(jīng)營(yíng)實(shí)踐所證明，中國(guó)國(guó)有企業(yè)在向世界優(yōu)秀企業(yè)目標(biāo)努力邁進(jìn)的過(guò)程中，需要通過(guò)梳理企業(yè)內(nèi)部管理流程與制度，促進(jìn)解決困擾國(guó)有企業(yè)多年的難點(diǎn)與難題。
構(gòu)建內(nèi)控體系是企業(yè)適應(yīng)業(yè)務(wù)環(huán)境變化的要求。建設(shè)具有有效的企業(yè)內(nèi)部控制體系，不僅可以優(yōu)化企業(yè)資源配置，促進(jìn)管理流程改善，提高企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力，而且有利于進(jìn)一步轉(zhuǎn)變員工思想觀念，強(qiáng)化市場(chǎng)意識(shí)、創(chuàng)新意識(shí)和效益意識(shí)，調(diào)動(dòng)員工參與改革、創(chuàng)新和經(jīng)營(yíng)管理的積極性和主動(dòng)性。
所以，對(duì)于國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，當(dāng)前重要的工作就是應(yīng)該以全面風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，通過(guò)構(gòu)建內(nèi)部控制體系，建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)、科學(xué)的運(yùn)營(yíng)管理體系、明晰的責(zé)任監(jiān)督體系。達(dá)到管理制度健全、各級(jí)責(zé)任明確、監(jiān)督考核完備、內(nèi)部控制有效、運(yùn)營(yíng)生產(chǎn)規(guī)范、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)真實(shí)，有效防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展?！ ?
專家點(diǎn)評(píng)：
鄭洪濤北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院教務(wù)部副主任
現(xiàn)代國(guó)有企業(yè)在經(jīng)濟(jì)體制變革、國(guó)際市場(chǎng)變化的新形勢(shì)下，風(fēng)險(xiǎn)管理既是企業(yè)生存的基本要求，也是企業(yè)發(fā)展的保障手段。一方面，企業(yè)要正確形成企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好，認(rèn)識(shí)企業(yè)行業(yè)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，抓住機(jī)遇不斷發(fā)展壯大；另一方面，企業(yè)必須充分了解自身實(shí)力，以明確企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)中的承受能力，從而辯證認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇，不失時(shí)機(jī)創(chuàng)造機(jī)會(huì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理的目標(biāo)。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理框架，風(fēng)險(xiǎn)管理主要包括識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策，以及全面管理風(fēng)險(xiǎn)的設(shè)定目標(biāo)、控制活動(dòng)等方面。
今天，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和總會(huì)計(jì)師從內(nèi)外兩個(gè)角度闡述了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和對(duì)策方式，對(duì)于雙方而言，都有很大的收獲。就注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，通過(guò)總會(huì)計(jì)師對(duì)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)，能夠更加深刻理解到財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)信息在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的角色和功能，更加科學(xué)和實(shí)際地判別企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)；就總會(huì)計(jì)師而言，通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師外部視角的認(rèn)識(shí)，也能夠全面和系統(tǒng)了解、分析風(fēng)險(xiǎn)，合理地運(yùn)用各種手段和方法規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到企業(yè)的目標(biāo)。
總之，雙方對(duì)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的論述，拓展了風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)的視野，交流了風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的方法，學(xué)習(xí)了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估手段，為國(guó)有企業(yè)認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)作出了有益的探索。
