近日，財(cái)政部修訂發(fā)布了《行政單位會(huì)計(jì)制度》(以下簡稱新《制度》)，自2014年1月1日起全面施行。
新《制度》修訂工作主要經(jīng)過調(diào)查摸底、起草初稿、模擬運(yùn)行、修改完善四個(gè)階段，通過完善會(huì)計(jì)科目和財(cái)務(wù)報(bào)表體系，詳細(xì)規(guī)定會(huì)計(jì)科目使用和財(cái)務(wù)報(bào)表編制，較為全面地規(guī)范了行政單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。
“雙改革”催生新制度
以2006年 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施為標(biāo)志，我國已基本建立了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)體制和國際化要求的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。
相比之下，行政單位的會(huì)計(jì)制度改革則明顯滯后。我國現(xiàn)行的《行政單位會(huì)計(jì)制度》(以下簡稱原《制度》)是財(cái)政部于1998年頒布實(shí)施的。雖對(duì)規(guī)范行政單位會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)行政單位財(cái)務(wù)管理發(fā)揮了重要作用，但已有十幾年未作重大修訂，其中的缺陷不斷顯現(xiàn)。
隨著公共財(cái)政體系建立健全和財(cái)政預(yù)算管理改革深入推進(jìn)，原《制度》會(huì)計(jì)科目設(shè)置相對(duì)簡單，核算內(nèi)容不夠全面的缺陷開始顯露。例如，缺少無形資產(chǎn)、在建工程等科目，行政單位直接管理的一些資產(chǎn)未予核算;固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，造成資產(chǎn)價(jià)值不實(shí);會(huì)計(jì)報(bào)表列示的項(xiàng)目和內(nèi)容不盡合理，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示收入和支出項(xiàng)目;會(huì)計(jì)信息披露不充分，缺乏對(duì)報(bào)表附注披露內(nèi)容的統(tǒng)一規(guī)定等。
2000年以來，我國相繼推行的部門預(yù)算、國庫集中收付制度、政府收支分類、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理等多項(xiàng)公共財(cái)政管理改革，都對(duì)行政單位會(huì)計(jì)核算提出了新要求。為適應(yīng)改革要求，財(cái)政部陸續(xù)發(fā)布8個(gè)補(bǔ)充規(guī)定對(duì)行政單位會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行調(diào)整，但一直未對(duì)原《制度》進(jìn)行全面修訂。
2013年1月1日起，我國全面實(shí)施新修訂的《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，對(duì)行政單位的預(yù)決算管理、收支余管理、資產(chǎn)負(fù)債管理等方面提出了新要求。
為了適應(yīng)公共財(cái)政改革和行政單位財(cái)務(wù)管理改革，提高行政單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)政部于2012年8月開始進(jìn)行新《制度》的修訂工作。
十大變化體現(xiàn)重大突破和創(chuàng)新
新制度既繼承了原制度的合理內(nèi)容，又體現(xiàn)了若干重大突破和創(chuàng)新。
財(cái)政部國庫司有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹稱，與原制度相比，新制度主要有十個(gè)方面變化：一是會(huì)計(jì)核算目標(biāo)進(jìn)一步明晰。定位于滿足行政單位預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理的雙重需求，不僅要反映行政單位預(yù)算執(zhí)行情況，也要反映行政單位財(cái)務(wù)狀況;二是會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)一步改進(jìn)。在原制度僅對(duì)固定資產(chǎn)核算采用“雙分錄”的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步擴(kuò)大了“雙分錄”的應(yīng)用范圍，以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算目標(biāo);三是更加完整地體現(xiàn)了財(cái)政改革對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求。將近年來為適應(yīng)財(cái)政改革要求分別發(fā)布的會(huì)計(jì)核算補(bǔ)充規(guī)定統(tǒng)一體現(xiàn)在新制度中，更有利于促進(jìn)深化財(cái)政改革;
四是進(jìn)一步充實(shí)了資產(chǎn)負(fù)債核算內(nèi)容。將原制度中的資產(chǎn)負(fù)債科目進(jìn)行細(xì)分，新增了無形資產(chǎn)、在建工程等會(huì)計(jì)科目，更好地滿足財(cái)務(wù)管理需要;五是新增了行政單位直接負(fù)責(zé)管理的為社會(huì)提供公共服務(wù)資產(chǎn)的核算規(guī)定。增設(shè)“政府儲(chǔ)備物資”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目，單獨(dú)核算反映為社會(huì)提供公共服務(wù)資產(chǎn)情況，與行政單位自用資產(chǎn)相區(qū)分，使會(huì)計(jì)信息反映更科學(xué);六是增加固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理。計(jì)提折舊和攤銷時(shí)沖減相關(guān)凈資產(chǎn)，在真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值的同時(shí)，也為下一步核算反映行政成本奠定基礎(chǔ);七是解決了基建會(huì)計(jì)信息未在行政單位“大賬”上反映的問題?；〞?huì)計(jì)信息要定期并入行政單位會(huì)計(jì)“大賬”;八是進(jìn)一步完善凈資產(chǎn)核算。增設(shè)“資產(chǎn)基金”和“待償債凈資產(chǎn)”科目，主要反映非貨幣性資產(chǎn)和部分負(fù)債變動(dòng)對(duì)凈資產(chǎn)的影響，以便準(zhǔn)確反映單位凈資產(chǎn)狀況;九是進(jìn)一步規(guī)范單位收支會(huì)計(jì)核算。調(diào)整收支類會(huì)計(jì)科目設(shè)置，更好地滿足財(cái)政預(yù)算管理要求;十是完善財(cái)務(wù)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)。增加財(cái)政撥款收入支出表，改進(jìn)資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表的結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目。
貫徹中央精神 全面反映政府資產(chǎn)負(fù)債狀況
《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》明確提出“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”，《黨政機(jī)關(guān)厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)條例》規(guī)定“推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革，進(jìn)一步健全會(huì)計(jì)制度，準(zhǔn)確核算機(jī)關(guān)運(yùn)行經(jīng)費(fèi)，全面反映行政成本”。上述要求主要目的是全面核算反映政府資產(chǎn)負(fù)債狀況和行政成本。
而原《制度》主要采用收付實(shí)現(xiàn)制，使會(huì)計(jì)信息局限在一個(gè)相對(duì)狹小的范圍內(nèi)。同時(shí)，原《制度》特別強(qiáng)調(diào)對(duì)預(yù)算經(jīng)費(fèi)的核算，會(huì)計(jì)目標(biāo)側(cè)重于滿足預(yù)算和宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，會(huì)計(jì)報(bào)表重在自下而上地反映預(yù)算執(zhí)行、財(cái)務(wù)收支情況及結(jié)果，而對(duì)反映行政單位自身財(cái)務(wù)狀況和資金使用效果的信息重視不夠。
比如，原《制度》主要集中于資金收付，但行政單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并不僅局限于收支活動(dòng)，還有各種往來款項(xiàng)的結(jié)算活動(dòng)等，忽視這部分業(yè)務(wù)，不但會(huì)造成權(quán)利或義務(wù)的反映不完整，也不利于全面反映行政單位提供公共服務(wù)的真實(shí)資源耗費(fèi)水平。同時(shí)，非現(xiàn)金交易不作為收支及時(shí)核算,使收入與成本無法有效配比。在這種情況下，會(huì)計(jì)報(bào)表不能完整如實(shí)地反映行政單位的財(cái)務(wù)狀況，不便于行政單位進(jìn)行業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)。
再比如，原《制度》對(duì)固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊的做法使有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值反映不全面，不利于考核行政單位資產(chǎn)管理和成本控制等責(zé)任，很難滿足提高政府行政管理水平和預(yù)算制度改革的要求。
財(cái)政部國庫司有關(guān)負(fù)責(zé)人強(qiáng)調(diào)，新《制度》對(duì)會(huì)計(jì)核算目標(biāo)定位更清晰，明確規(guī)定行政單位會(huì)計(jì)核算目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供與行政單位財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。這要求行政單位會(huì)計(jì)核算要滿足預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理的雙重需求，既要反映行政單位預(yù)算執(zhí)行情況，也要反映行政單位財(cái)務(wù)狀況。
同時(shí)，財(cái)政部國庫司有關(guān)負(fù)責(zé)人還指出，新《制度》增加了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，明確要求在計(jì)提折舊和攤銷時(shí)沖減相關(guān)凈資產(chǎn)，而非計(jì)入當(dāng)期支出。這種處理方法能兼顧行政單位預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理的雙重信息需求，在不影響準(zhǔn)確反映預(yù)算支出的同時(shí)，真實(shí)體現(xiàn)資產(chǎn)價(jià)值，有利于編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，也有利于為核算反映行政成本信息奠定基礎(chǔ)?？紤]到固定資產(chǎn)種類較多，折舊年限暫時(shí)還沒有統(tǒng)一規(guī)定，為便于操作，財(cái)政部還將另行發(fā)文明確行政單位是否對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，以及相關(guān)具體要求。
記者了解到，和行政單位會(huì)計(jì)同屬預(yù)算會(huì)計(jì)體系中的事業(yè)單位會(huì)計(jì)，在2013年改革中為了更好地反映資產(chǎn)和負(fù)債，也做出了虛提折舊和虛攤無形資產(chǎn)的嘗試。
然而，中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)政府會(huì)計(jì)研究所所長張琦在此前就政府會(huì)計(jì)制度改革話題接受《財(cái)會(huì)信報(bào)》記者采訪時(shí)曾指出，從目前來看，虛提折舊能夠解決資產(chǎn)的消耗問題，但它的缺陷在于解決不了資產(chǎn)的使用過程中所帶來的成本費(fèi)用問題。
