文 蔡昌
長期股權(quán)投資是指通過投資取得被投資單位的股份。企業(yè)對其他單位的股權(quán)投資，通常是為長期持有，以期通過股權(quán)投資達到控制被投資單位，或?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響，或為了與被投資單位建立密切關系，以分散經(jīng)營風險。持有長期股權(quán)投資的納稅處理如下：
股權(quán)投資所得的稅收規(guī)定
企業(yè)的股權(quán)投資所得是指企業(yè)通過股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后累計未分配利潤和累計盈余公積金中分配取得股息性質(zhì)的投資收益。與會計上的界定不同，稅法上未限定股權(quán)投資所得必須是“被投資單位接受投資后產(chǎn)生”。也就是說，只要是被投資單位從稅后利潤中支付的分配額，不論累計未分配利潤和盈余公積是投資前產(chǎn)生的，還是投資后產(chǎn)生的，都是稅后利潤，都應歸入持有收益，不應作為處置收益。企業(yè)分配紅股即盈余公積轉(zhuǎn)增資本，稅收上也視為按股票面值相當?shù)慕痤~進行分配。
企業(yè)的股權(quán)投資所得包括被投資單位從稅后利潤中分配的全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣資產(chǎn)。貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應收賬款、應收票據(jù)和債券等。非貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、股權(quán)投資等。被投資企業(yè)向投資方分配非貨幣性資產(chǎn)，在所得稅處理上應視為以公允價值銷售有關非貨幣性資產(chǎn)和分配兩項經(jīng)濟業(yè)務，并按規(guī)定計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。也就是說，被投資企業(yè)對投資企業(yè)的分配可以采取現(xiàn)金股息、財產(chǎn)股息和股票股息等多種方式。在采取非貨幣性資產(chǎn)分配的情況下，被投資企業(yè)應視為銷售有關非貨幣性資產(chǎn)，然后向投資方企業(yè)分配現(xiàn)金處理，分配支付額按有關財產(chǎn)的公允價值確定。
損益調(diào)整的納稅處理
(一)被投資單位盈利的納稅處理
除另有規(guī)定外，不論企業(yè)會計賬務中對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計賬務上實際做利潤分配處理(包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本)時，投資方企業(yè)應確認投資所得的實現(xiàn)。
一般來說，企業(yè)當年實現(xiàn)的收益，下一年度才會宣告分配，因此，投資方也應在下一年度確認收入申報納稅。因而，在被投資企業(yè)盈利時，稅法上與會計核算中的成本法的處理基本一致;與權(quán)益法的處理存在差異，主要表現(xiàn)在收益確認的時間不同，稅法確認收益的時間滯后于會計確認收益的時間，此差異會形成暫時性差異，應作為納稅調(diào)整項目進行調(diào)整。
考慮到稅法上將被投資方實際分配的利潤確認為投資持有收益，且分得的利潤部分已經(jīng)繳納了所得稅，因而當投資方稅率高于被投資方稅率時，就涉及到補交所得稅的問題。
對聯(lián)營企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營取得的所得，一律先就地征收所得稅，然后再進行分配。聯(lián)營企業(yè)的虧損，由聯(lián)營企業(yè)就地按規(guī)定進行彌補。聯(lián)營企業(yè)投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤，如投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營企業(yè)，不退還所得稅;如投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)的，投資方企業(yè)分回的稅后利潤應按規(guī)定補繳所得稅。補繳所得稅的計算公式如下：
來源于聯(lián)營企業(yè)的應納稅所得額=投資方分回的利潤額/(1-聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率)
應納所得稅額=來源于聯(lián)營企業(yè)的應納稅所得額×投資方適用稅率
應補繳所得稅額=應納所得稅額-稅收扣除額
稅收扣除額=來源于聯(lián)營企業(yè)的應納稅所得額×聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率。
凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅，免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應納稅所得額，依法補繳企業(yè)所得稅。
[案例1]2011年A公司投資1 000萬元成立B企業(yè)，A公司企業(yè)所得稅稅率是25%，B公司企業(yè)所得稅稅率是15%，2011年B公司盈利400萬元，2012年3月B公司決定分配給A公司200萬元股利。由于存在稅率差，A公司需要補稅，具體計算如下：
來源于B公司應納稅所得額=200÷(1-15%)=235.29(萬元)
應納所得稅額=235.29×25%=58.82(萬元)
稅收扣除額=235.29×15%=35.29(萬元)
應補交所得稅額=58.52-35.29=23.53(萬元)
(二)被投資單位虧損的納稅處理
被投資企業(yè)發(fā)生的虧損，除非投資方企業(yè)轉(zhuǎn)讓或處置有關投資，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補;投資方企業(yè)不得調(diào)整減抵其投資成本，也不得確認投資損失。
在被投資企業(yè)虧損時，稅法上與會計核算中的成本法的處理基本一致，與權(quán)益法的處理存在差異，主要表現(xiàn)在稅法上不確認投資損失，也不允許減抵投資成本，而會計核算中的權(quán)益法允許進行上述處理，此差異會形成永久性差異，應作為納稅調(diào)整項目進行調(diào)整。
